根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算制度健全與否，企業(yè)一般被劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。同時(shí)，我國增值稅法規(guī)定：從一般納稅人那里購進(jìn)貨物可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)貨物只取得普通發(fā)票的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但小規(guī)模納稅人能夠申請(qǐng)由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開可以抵扣6%或 4%進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票。即使這樣，從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)貨物仍要少抵扣11%或13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。
基于這一點(diǎn)，不少人都認(rèn)為，一般納稅人企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)應(yīng)當(dāng)從一般納稅人那里購買，盡量避免從小規(guī)模納稅人那里購買。在價(jià)格相等的情況下，這種看法無疑是正確的，但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中，小規(guī)模納稅人往往能提供比一般納稅人更低的價(jià)格，在這種情況下，購貨時(shí)是不是還應(yīng)該優(yōu)先選擇一般納稅人呢？請(qǐng)看下面的例子。
某企業(yè)需購買一批貨物，從一般納稅人那里購買，價(jià)格10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，如果選擇從小規(guī)模納稅人那里購買，價(jià)格為8500元，同時(shí)可以取得由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的可以抵扣6%進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，抵扣額為481元[8500÷（1＋6％）×6％]，該批貨物對(duì)外銷售價(jià)格為15000元，銷項(xiàng)稅額為 2550元。顯然，從一般納稅人那里購買可以多抵扣1700－481=1219（元）的進(jìn)項(xiàng)稅額，但同時(shí)增加了進(jìn)貨時(shí)的現(xiàn)金流出量10000+1700－ 8500=3200（元），兩項(xiàng)合計(jì)增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量3200－1219=1981（元）。
從上面的例子可以看出，從一般納稅人那里購進(jìn)貨物并不一定都是最優(yōu)選擇。在選擇購貨對(duì)象時(shí)，我們要進(jìn)行必要的稅收籌劃。下面筆者將從現(xiàn)金流量的角度來加以分析。
假設(shè)某企業(yè)（一般納稅人）需購進(jìn)一批產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人處購買要支付現(xiàn)金C1（從銷貨單位可以得到由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的可以抵扣6%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票），從一般納稅人處購買需支付貨款C2和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額C2×17％，該批貨物的銷售價(jià)格為R，銷項(xiàng)稅額為R×17％，從小規(guī)模納稅人和一般納稅人那里購進(jìn)貨物的現(xiàn)金流出量分別為F1和F2.則：
F1=C1+R×17％－C1÷（1＋6％）×6％；
F2=C2+C2×17％+（R－C2）×17％=C2+R×17％；
令F1＝F2，即C1+R×17％－C1÷（1＋6％）×6％＝C2+R×17％，可得到從不同身份的納稅人處購貨的平衡點(diǎn)為C2÷
C1×100＝94.34%，也就是說，從一般納稅人那里購貨的價(jià)格（不含稅）為小規(guī)模納稅人含稅價(jià)格的94.34%時(shí)，二者的現(xiàn)金流出量是相等的。
當(dāng)C2÷C1>94.34%時(shí)，F(xiàn)2>F1，從一般納稅人那里購貨的現(xiàn)金流出量大，應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人那里購貨。
當(dāng)C2÷C194.34%，顯然應(yīng)該從小規(guī)模納稅人那里購貨，這樣就減少了現(xiàn)金流出量1981元。
當(dāng)然上面只考慮了增值稅對(duì)現(xiàn)金流出量的影響，在實(shí)務(wù)中我們還要把城建稅和教育費(fèi)附加考慮進(jìn)去，這就要具體問題具體分析。
