按規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)納稅額的計算公式如下:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率(33%)
應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項目金額
利潤總額=經(jīng)營利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
經(jīng)營利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用
主營業(yè)務(wù)利潤=經(jīng)營收入-經(jīng)營成本-銷售費用-經(jīng)營稅金及附加
其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
[例]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1994年12月31日有關(guān)損益類賬戶余額如下:
經(jīng)營收入 24000000
經(jīng)營成本 13600000
經(jīng)營稅金及附加 1920000
銷售費用 2200000
其他業(yè)務(wù)收入 400000
其他業(yè)務(wù)支出 280000
管理費用 110000
財務(wù)費用 90000
投資收益 240000元(其中160 000元為從聯(lián)營方分得的已稅利潤)
營業(yè)外收入 80000
營業(yè)外支出 120000
該企業(yè)實行按月預(yù)繳,年終匯算清繳辦法繳納所得稅。企業(yè)1-11月共實現(xiàn)利潤64000000元,其中包括從投資方分得的已稅利潤200000元,已預(yù)繳稅款21054000元,企業(yè)1993年有未彌補虧損400000元。
12月終了,企業(yè)應(yīng)將有關(guān)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目,作如下會計分錄:
借:經(jīng)營收入 24000000
其他業(yè)務(wù)收入 400000
投資收益 240000
營業(yè)外收入 80000
貸:本年利潤 24720000
借:本年利潤 18320000
貸:經(jīng)營成本 13600000
銷售費用 2200000
經(jīng)營稅金及附加 1920000
其他業(yè)務(wù)支出 280000
管理費用 110000
財務(wù)費用 90000
營業(yè)外支出 120000
12月份企業(yè)利潤總額為:
利潤總額=24720000-18320000=6400000元
12月份應(yīng)納稅額為:
應(yīng)納稅所得額=6400000-160000(稅后利潤)=6240000元
應(yīng)納稅額=6240000×33%=2059200元
則應(yīng)作如下會計分錄:
借:所得稅 2059200
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2059200
同時,作如下會計分錄:
借:本年利潤 2059200
貸:所得稅 2059200
企業(yè)預(yù)繳12月份應(yīng)納稅額時:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2059200
貸:銀行存款 2059200
則企業(yè)全年應(yīng)納稅額為:
年利潤總額=64000000+6400000=70400000元
年應(yīng)納稅所得額=70400000-(200000+160000)(稅后利潤)-400000(未彌補虧損)=69640000元
年應(yīng)納稅額=69640000×33%=22981200元
年已預(yù)繳稅款=21054000+2059200=23113200元
多繳稅款=23113200-22981200=132000元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 132000
貸:所得稅 132000
同時,作如下會計分錄:
借:所得稅 132000
貸:本年利潤 132000
按規(guī)定,企業(yè)年終匯算清繳多交的稅款,可由下年抵繳。