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房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅會計處理

2007-3-9 13:31  【 】【打印】【我要糾錯

  按規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)納稅額的計算公式如下:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率(33%)

  應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項目金額

  利潤總額=經(jīng)營利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

  經(jīng)營利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用

  主營業(yè)務(wù)利潤=經(jīng)營收入-經(jīng)營成本-銷售費用-經(jīng)營稅金及附加

  其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

  [例]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1994年12月31日有關(guān)損益類賬戶余額如下:

  經(jīng)營收入   24000000

  經(jīng)營成本   13600000

  經(jīng)營稅金及附加 1920000

  銷售費用 2200000

  其他業(yè)務(wù)收入  400000

  其他業(yè)務(wù)支出  280000

  管理費用   110000

  財務(wù)費用 90000

  投資收益   240000元(其中160 000元為從聯(lián)營方分得的已稅利潤)

  營業(yè)外收入  80000

  營業(yè)外支出 120000

  該企業(yè)實行按月預(yù)繳,年終匯算清繳辦法繳納所得稅。企業(yè)1-11月共實現(xiàn)利潤64000000元,其中包括從投資方分得的已稅利潤200000元,已預(yù)繳稅款21054000元,企業(yè)1993年有未彌補虧損400000元。

  12月終了,企業(yè)應(yīng)將有關(guān)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目,作如下會計分錄:

  借:經(jīng)營收入     24000000

      其他業(yè)務(wù)收入   400000

      投資收益       240000

      營業(yè)外收入      80000

      貸:本年利潤      24720000

  借:本年利潤     18320000

      貸:經(jīng)營成本      13600000

          銷售費用       2200000

          經(jīng)營稅金及附加 1920000

          其他業(yè)務(wù)支出    280000

          管理費用        110000

          財務(wù)費用         90000

          營業(yè)外支出      120000

  12月份企業(yè)利潤總額為:

  利潤總額=24720000-18320000=6400000元

  12月份應(yīng)納稅額為:

  應(yīng)納稅所得額=6400000-160000(稅后利潤)=6240000元

  應(yīng)納稅額=6240000×33%=2059200元

  則應(yīng)作如下會計分錄:

  借:所得稅                 2059200

      貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  2059200

  同時,作如下會計分錄:

  借:本年利潤               2059200

      貸:所得稅                  2059200

  企業(yè)預(yù)繳12月份應(yīng)納稅額時:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2059200

      貸:銀行存款                2059200

  則企業(yè)全年應(yīng)納稅額為:

  年利潤總額=64000000+6400000=70400000元

  年應(yīng)納稅所得額=70400000-(200000+160000)(稅后利潤)-400000(未彌補虧損)=69640000元

  年應(yīng)納稅額=69640000×33%=22981200元

  年已預(yù)繳稅款=21054000+2059200=23113200元

  多繳稅款=23113200-22981200=132000元

  則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  132000

      貸:所得稅                 132000

  同時,作如下會計分錄:

  借:所得稅                  132000

      貸:本年利潤               132000

  按規(guī)定,企業(yè)年終匯算清繳多交的稅款,可由下年抵繳。

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