[問題]我公司是生產(chǎn)銷售設備及軟件的一般納稅人,同時也有為客戶開發(fā)軟件的業(yè)務,對所銷售自己生產(chǎn)的設備及軟件,應交增值稅,對為客戶開發(fā)的軟件,是連同技術即源代碼等一并交付,我司并不再銷售給其他客戶的行為,是否應交納營業(yè)稅?
[答]對你公司為客戶開發(fā)的計算機軟件銷售給客戶,如果該計算機軟件經(jīng)中國版權保護中心登記,并取得《計算機軟件著作權登記證書》的,征收營業(yè)稅,否則征增值稅。
[問題]有一公司,想以經(jīng)評估的軟件作價入股我公司,但不知該投資行為是否需繳交營業(yè)稅。本人認為不屬于轉讓無形資產(chǎn),因該公司仍有處理權,所以不需交營業(yè)稅。另外,此項業(yè)務,應作為投資,是否需交企業(yè)所得稅?評估及投資時賬務如何處理?
[答]根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定:轉讓無形資產(chǎn),即轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽取得的收入,應征收營業(yè)稅,也應征收企業(yè)所得稅。但對以無形資產(chǎn)投資入股是否征稅,營業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。
營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定:以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為,不屬于轉讓行為,不屬于營業(yè)稅征稅范圍,即不征營業(yè)稅。但對投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權轉讓,仍按轉讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配,共同承擔投資風險而言。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應得轉讓費或者取得固定收入,不承擔投資經(jīng)營風險,則不屬投資入股,而屬于轉讓無形資產(chǎn),應按轉讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
對所得稅問題,國家稅務總局國稅發(fā)[2000]118號文第三點(見本刊2000年第10期第49頁)規(guī)定:企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資,應在投資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理,并按規(guī)定確認資產(chǎn)的轉讓所得或損失,依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說,企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)(如無形資產(chǎn))對外投資時,其公允價值大于其賬面價值的增值部分,視同轉讓所得納入應稅所得計繳企業(yè)所得稅;其公允價值小于其賬面價值部分視同轉讓損失,在所得稅前扣除。
評估及投資時的賬務處理問題
。1)新《企業(yè)會計制度》規(guī)定:以非貨幣性交易換入的長期股權投資,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費,作為初始投資成本。
評估價值>賬面價值時
借:長期投資——股權投資(投出資產(chǎn)賬面價值+相關稅費)
貸:無形資產(chǎn)(賬面價值)
遞延稅款(評估價值-賬面價值)×稅率
評估價值≤賬面價值時
借:長期投資——股權投資(投出資產(chǎn)賬面價值)
貸:無形資產(chǎn)(賬面價值)
。2)如果企業(yè)執(zhí)行舊的會計制度
評估增值時
借:長期投資——股權投資(投出資產(chǎn)公允價值)
貸:無形資產(chǎn)(賬面價值)
遞延稅款(公允價值-賬面價值)×稅率=稅金
資本公積(公允價值-賬面價值-稅金)
評估減值時
借:長期投資——股權投資(投出資產(chǎn)公允價值)
營業(yè)外支出(賬面價值-公允價值)
貸:無形資產(chǎn)(賬面價值)
[問題]若個人以專有技術出資,是否也交營業(yè)稅及個人所得稅?如何繳納?
[答]個人提供或轉讓專有技術給他人使用時(以專有技術投資入股應屬比例),取得的相應收入,屬特許權使用費所得,應繳納個人所得稅,特許權使用費所得以個人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。