春節(jié)即將來臨，各大商場紛紛打出折扣、折讓、讓利等促銷牌。盡管會計制度和稅法對這些促銷業(yè)務(wù)基本上有比較明確的規(guī)定，但由于經(jīng)營方式的靈活多變以及會計稅務(wù)處理規(guī)定的復(fù)雜性，使得一些企業(yè)的財務(wù)人員不能對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范的會計和稅務(wù)處理。本文以案例的形式介紹多種促銷方式，對常見的錯誤認(rèn)識或處理方法進(jìn)行了糾正，并且對如何規(guī)范這些促銷行為的會計和稅務(wù)處理提出了建議。
［例］為了擴(kuò)大經(jīng)營，某品牌皮具代理商A公司決定采取多種折扣銷售的方式，以促進(jìn)銷售，加快資金回籠。
某年初，A公司經(jīng)中間商C公司介紹，銷售給B公司禮盒皮帶100盒、皮鞋100雙，原價分別為300元/盒和400元/雙，按照10％的商業(yè)折扣率，即分別按照270元/盒和360元/雙的價格銷售，由A公司負(fù)責(zé)送貨。同時約定，如果B公司在10天內(nèi)付清貨款，則A公司將給予5％的現(xiàn)金折扣，如果在20天內(nèi)付清貨款，則給予2％的現(xiàn)金折扣，超過20天則需全額付款。雙方簽訂合同后，A公司分別按照300元/盒和400元/雙共計70000元開具了增值稅專用發(fā)票，同時另外開具了30元/盒和40元/雙的紅字專用發(fā)票，賬計應(yīng)收銷貨款63000元。
由于運(yùn)輸途中防護(hù)措施不當(dāng)，皮具被雨淋，嚴(yán)重影響銷售，A公司遂與B公司協(xié)商，再次折讓10％，并再一次開具了30元/盒和40元/雙的紅字專用發(fā)票，賬面應(yīng)收銷貨款調(diào)整為56000元。
B公司在10天內(nèi)付清了貨款，A公司又給予B公司5％的現(xiàn)金折扣計2800元，A公司自行開具了2800元的紅字專用發(fā)票沖減了銷售收入。
此后，A公司又與B公司商定了讓利事項，如果B公司從A公司全年度的進(jìn)貨額達(dá)到40萬元，A公司將再給予B公司5％的讓利。到年終結(jié)算時，A公司實(shí)際支付給B公司讓利20000元，A公司憑蓋有B公司公章的收款收據(jù)將讓利直接沖減了銷售收入。
［分析］A公司為了促銷采取了多種折扣銷售的方式，但是在發(fā)生促銷行為后的會計和稅務(wù)處理上存在問題，具體分析如下：商業(yè)折扣：現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可以按照折扣后的銷售額繳納增值稅和所得稅。由于A公司折讓給B公司7000元的商業(yè)折扣沒有在同一張發(fā)票上注明，所以，在計繳增值稅和所得稅時不可以抵減銷售收入，應(yīng)按規(guī)定計提增值稅銷項稅，而且該7000元在扣減補(bǔ)計的增值稅銷項稅后的余額還需并入計稅所得額，即不得從銷售額中減除折扣計算繳納所得稅。
但在進(jìn)行會計處理時，A公司可以按照扣減折扣后的實(shí)際銷售額確認(rèn)銷售收入，只是由于未能在同一張發(fā)票上注明折扣額，所以在計繳增值稅和所得稅時需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
由此可見，出現(xiàn)上述問題的癥結(jié)是因為A公司沒有在同一張發(fā)票上注明折扣額，所以，A公司的折扣額不但不可以抵減計算流轉(zhuǎn)稅的銷售收入，而且也不可以減少計算所得稅的收入。
此商業(yè)折扣實(shí)際上相當(dāng)于發(fā)生在銷售確認(rèn)以前的銷售折讓。
銷售折扣：因皮具淋雨而給予B公司的7000元銷售折扣同樣沒有在同一張發(fā)票上注明，所以A公司在計繳增值稅和所得稅時不可以將這7000元抵減銷售收入，應(yīng)按規(guī)定計提增值稅銷項稅和所得稅（具體會計和稅務(wù)處理情況同上述商業(yè)折扣）。
在日常會計處理實(shí)務(wù)中，如果B公司沒有將A公司開具的70000元專用發(fā)票入賬，則應(yīng)將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退回A公司，由A公司加蓋“作廢”字樣，作為抵扣當(dāng)期銷項稅額并重新開具專用發(fā)票的憑證。如果B公司已經(jīng)將70000元發(fā)票入賬，在無法退回的情況下，A公司應(yīng)請B公司向B公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》，即可依據(jù)《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》和商妥的折讓金額向B公司開具紅字專用發(fā)票，并依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入和銷項稅額。A公司在未收到B公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》以前，不得開具紅字專用發(fā)票，也不可以沖減銷售收入和銷項稅。
需要注意的是，折扣銷售僅限于貨物價格上的折扣，如果A公司用皮具進(jìn)行實(shí)物折扣，在申報應(yīng)納稅款時，該實(shí)物價款不但不能從貨物銷售額中減除，而且該皮具也應(yīng)按視同銷售處理，繳納增值稅和所得稅。
現(xiàn)金折扣：根據(jù)會計制度和稅法的規(guī)定，發(fā)生的現(xiàn)金折扣不應(yīng)沖減銷售收入及銷項稅金，而應(yīng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。上述案例中，A公司在現(xiàn)金折扣上存在兩個方面的問題，一是A公司不應(yīng)因發(fā)生現(xiàn)金折扣而開具2800元的紅字專用發(fā)票，開具的紅字專用發(fā)票應(yīng)予作廢；二是發(fā)生的現(xiàn)金折扣2800元不應(yīng)沖減銷售收入，而應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。
會計制度沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計入財務(wù)費(fèi)用時依據(jù)何種憑據(jù)，筆者認(rèn)為，簡單可行的辦法是請對方付款單位開具費(fèi)用結(jié)算票據(jù)，付款方以此作為沖減財務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，而收款方則作為計入財務(wù)費(fèi)用的依據(jù)。
銷售讓利：A公司支付給B公司20000元讓利是因為B公司全年度的進(jìn)貨額達(dá)到了雙方約定的40萬元指標(biāo)，雖然合同約定為讓利，但本質(zhì)上仍屬于價格上的減讓，只是因為該減讓需根據(jù)年度銷售情況到年終才能決定存在與否。因此，如果該讓利符合銷售折扣的要求，則可以按照銷售折扣進(jìn)行會計和稅務(wù)處理。但是，由于上述案例中B公司開具給的A公司20000元讓利的收款收據(jù)不是合法票據(jù)，所以，不可以按照銷售折扣進(jìn)行賬務(wù)處理。
日常實(shí)務(wù)中讓利的兩種主要情形是：
一是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方，銷售方憑購貨方的合法票據(jù)（或銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票）作為銷售費(fèi)用或沖減銷售收入的處理，這種情形的讓利在計算繳納流轉(zhuǎn)稅時不可以抵減銷售收入和銷項稅。如果是銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票也不可以抵減計算所得稅的銷售收入。所以，這種處理方法對銷售方很不利。
二是作為銷售折扣進(jìn)行處理。銷售方依據(jù)購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》開具紅字專用發(fā)票，這樣購貨方不但可以憑開具的紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅，而且可以合法抵減計算所得稅的銷售收入。