流動資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)，主要包括貨幣資產(chǎn)、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于各種原因，流動資產(chǎn)可能會發(fā)生損失和減值。本文對流動資產(chǎn)減損中的涉稅會計問題作一分析和探討。
一、按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，短期投資期末采用成本與市價孰低法計價。即當(dāng)市價低于成本時按市價計價，當(dāng)市價高于成本時按成本計價。并且在利潤表中，市價低于成本的跌價部分的未實(shí)現(xiàn)損失列入當(dāng)期損益。但根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條第三款規(guī)定，短期投資跌價準(zhǔn)備金在計算應(yīng)納稅納稅所得額時不得扣除。
舉例說明如下：
例1：ABC公司2002年10月5日購入G公司股票10000股，每股買價5元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)300元，不準(zhǔn)備長期持有。12月31日，G公司股票每股市價4.6元。假定ABC公司2002年稅前會計利潤550 000元，所得稅稅率33%（與G公司一致）。
（1）購入股票時：
借：短期投資——股票投資 50300
貸：銀行存款 50300
�。�2）年末計提跌價準(zhǔn)備時：
借：投資收益 4300（50300－10000×4.6）
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 4300
由于會計上提取的短期投資跌價準(zhǔn)備4300元沖減了投資收益，減少了利潤總額，因此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。假設(shè)ABC公司無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則2002年度該公司應(yīng)納稅所得額＝550000＋30 0＝554300元，應(yīng)納所得稅額＝554300×33％＝182919元。
編制會計分錄如下：
借：所得稅 182919
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 182919