如果甲公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，應(yīng)計(jì)算時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額：廣告費(fèi)用超支2.64萬(wàn)元（8×33％）
借：以前年度損益調(diào)整 7.26
遞延稅款 2.64
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 9.9
6.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
7.調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字，會(huì)計(jì)分錄略。
8.繳納企業(yè)所得稅、滯納金和罰款，會(huì)計(jì)分錄略。
通過(guò)上述的舉例分析，可以看出，判斷是否需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)是：
1.如果是因會(huì)計(jì)核算上的錯(cuò)誤而少繳所得稅，其違反了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬處理：本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目；本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目；本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間或以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定處理。
2.如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算正確，但在年終納稅申報(bào)時(shí)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整而導(dǎo)致的少繳所得稅，根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）》（財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)）“企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額”的規(guī)定，就不必進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。具體來(lái)講，包括永久性差異和時(shí)間性差異，這兩種差異分別是由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑和時(shí)間不同，所造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。
需要注意的是，企業(yè)采用納稅影向會(huì)計(jì)法核算所得稅的，在時(shí)間性差異產(chǎn)生是遞延稅款借方金額的情況下，如在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)（一般為3年）有確鑿證據(jù)表明有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣的，才能確認(rèn)為遞延稅款的借方，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。
此外，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)多繳了所得稅，決定退稅或者抵繳以后納稅期的稅款時(shí)，此時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為，可以有以下兩種處理方式：
一種是參照先征后返的企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理，此時(shí)不作會(huì)計(jì)分錄；待實(shí)際收到退回的企業(yè)所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，即借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“所得稅”科目。
另一種是參照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理，先借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；實(shí)際收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。