在稅務機關(guān)的納稅檢查后，對于查補或多繳納稅款，企業(yè)應及時做出調(diào)賬處理，否則將可能造成重復繳稅或前補后退的情況。因企業(yè)所得稅政策、計算和會計核算較為復雜。故其調(diào)賬處理也較繁瑣。下面舉例說明補繳企業(yè)所得稅的賬務處理。
例：甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2004年營業(yè)收入為1000萬元，當年會計利潤和申報的應納稅所得額均為20萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％，相應的稅款已經(jīng)繳納。2005年4月10日，稅務機關(guān)對甲公司2004年度的納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)存在下列情況：
1.甲公司2004年實際發(fā)放工資12.6萬元，“應付工資”科目年初、年末余額均為0，當年平均職工10人，當?shù)氐挠嫸惞べY標準為每人每月800元；
2.甲公司2004年在“營業(yè)費用”科目列支廣告費用88萬元；
3.甲公司2004年將收到的意外事故保險賠款6萬元掛在“其他應付款”科目，年底未作轉(zhuǎn)賬處理，但相關(guān)損失已結(jié)轉(zhuǎn)利潤；
4.甲公司2004年有-套住宅已售出，但將其收入45萬元掛在“預收賬款”科目，也未結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本32萬元。
4月30日，稅務機關(guān)按照規(guī)定程序下達了稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書，認定甲公司的行為已構(gòu)成偷稅，責令其補繳企業(yè)所得稅9.9萬元，同時加收滯納金，并處以罰款。
甲公司的賬務調(diào)整如下：
根據(jù)企業(yè)會計制度和相關(guān)準則的規(guī)定，企業(yè)因偷稅而按規(guī)定補繳以前年度的所得稅，應視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。
1.甲公司2004年實際列支工資超過計稅工資總額3萬元應調(diào)增應納稅所得額。由于工資的列支符合會計制度的規(guī)定，不需要進行賬務調(diào)整。
2.甲公司2004年列支廣告費用超過稅法允許稅前扣除的限額部分8萬元應調(diào)增應納稅所得額，但可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。這屬于可抵減時間性差異，不需要進行賬務調(diào)整。
3.甲公司2004年將收到的保險賠款掛在“其他應付款”，按稅法規(guī)定其應沖減相關(guān)的損失，因此應調(diào)增應納稅所得額。同時，這也違反了企業(yè)會計制度，調(diào)整分錄如下（單位：萬元）：
借：其他應付款 6
貸：以前年度損益調(diào)整 6
4.甲公司2003年漏記一套住宅的銷售收入，按會計制度和稅法規(guī)定均應確認銷售收入及銷售成本，并應調(diào)增應納稅所得額13萬元。
借：預收賬款 45
貸：以前年度損益調(diào)整 45
借：以前年度損益調(diào)整 32
貸：庫存商品 32
5.綜上，甲公司共應調(diào)增應納稅所得額30萬元，應補繳企業(yè)所得稅9.9萬元。
如果甲公司采用應付稅款法核算所得稅，
借：以前年度損益調(diào)整 9.9
貸：應交稅金——應交所得稅 9.9