（一）工業(yè)企業(yè)：
1銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 21060
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 3060
2銷(xiāo)售額和折扣額不開(kāi)在同一張發(fā)票上的：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400
�。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)：
1銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 21060
銷(xiāo)售折扣與折讓 2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3060
2.銷(xiāo)售額和折扣額不開(kāi)在同一張發(fā)票上：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400
三、《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定：“納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅�！惫I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金，轉(zhuǎn)作“其他業(yè)務(wù)收入”處理，對(duì)逾期未退包裝物沒(méi)收加收的押金，轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)逾期未退的包裝物沒(méi)收的押金應(yīng)轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。現(xiàn)分別就工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理舉例如下：
某企業(yè)對(duì)逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計(jì)35100元，對(duì)逾期未退包裝物沒(méi)收加收的押金5850元，適用增值稅率17％。
�。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)：
1不予退還的出租出借包裝物押金35100元：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 35100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100
2 不予退還的加收包裝物押金5850元：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 5850
貸：營(yíng)業(yè)外收入 5000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850
（二）商業(yè)企業(yè)：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 40950
貸：營(yíng)業(yè)外收入 35000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5950