不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的項目
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（1）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其發(fā)生的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
�。�2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。
�。�3）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。
（4）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
�。�5）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
�。�6）非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：
自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)的損失；其他非正常損失。
�。�7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
�。�8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。納稅人發(fā)生（1）、（2）、（8）這三種情況的，應(yīng)將不能抵扣的進(jìn)項稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述（3）、（4）、（5）、（6）、（7）所列情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中抵減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。
實際成本=進(jìn)價+運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項稅額×（當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計）
不予抵扣項目的賬務(wù)處理
對于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：
�。�1）購入貨物時即能認(rèn)定其進(jìn)項稅額不能抵扣的。如購進(jìn)固定資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。
例1：B公司從C公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，價款為100萬元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為17萬元，款項已支付。
借：固定資產(chǎn) 1170000
貸：銀行存款 1170000
（2）購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額項目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。如無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn)行計算。