在采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算時(shí)，非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用的原材料，也必須先按計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。然后于期末計(jì)算出材料成本差異率和差異額，并將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本后才能確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，而計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異額又涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題。所以在采用計(jì)劃成本核算時(shí)，更應(yīng)注意相關(guān)增值稅的計(jì)算。舉例如下：
例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)過程中耗用的主要原材料為甲材料，該企業(yè)對甲材料按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，有關(guān)資料如下：
一、有關(guān)賬戶期初余額：甲材料月初結(jié)存10800公斤，每公斤計(jì)劃單價(jià)1元；甲材料成本差異月初借方余額590元。
二、本月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
�。ㄒ唬┎牧喜少彉I(yè)務(wù)
1.本月采購甲材料100 000公斤，單價(jià)0.90元，共計(jì)價(jià)款90 000元，專用發(fā)票上注明的增值稅款15300元，價(jià)稅合計(jì)為105300.其中：以銀行存款支付60 000元，開出商業(yè)匯票40 000元，余款暫欠。另以銀行存款支付給某國有運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用2903.23元，并取得運(yùn)輸發(fā)票。另以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)用550元，以現(xiàn)金支付貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)50元。
2.材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，經(jīng)整理挑選，整理出殘料200公斤，共作價(jià)50元入庫，殘料率在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，整理挑選中發(fā)生職工工資費(fèi)用400元。
3.材料整理挑選后，實(shí)際驗(yàn)收入庫99200公斤，發(fā)現(xiàn)短缺800公斤，其中200公斤屬于定額內(nèi)損耗（即整理挑選出的殘料），尚缺600公斤原因待查。
4.經(jīng)查明，短缺材料中，有200公斤系供貨方少發(fā)，供貨方核實(shí)后同意按實(shí)發(fā)數(shù)結(jié)算貨款，本企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，開具了“進(jìn)貨退出與索取折讓證明單”，并取得對方開給的“銷項(xiàng)負(fù)數(shù)”增值稅專用發(fā)票；有100公斤系運(yùn)輸公司責(zé)任，該運(yùn)輸公司同意按含稅購買價(jià)賠償；有300公斤系自然災(zāi)害造成的損失，由于對該批貨物加入了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司核實(shí)后以銀行存款賠償了災(zāi)害損失額的80%，其余20%損失報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后列入營業(yè)外支出。
�。ǘ┌l(fā)出材料業(yè)務(wù)
本月發(fā)出甲材料89200公斤，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用58，000公斤；基本生產(chǎn)車間一般消耗用400公斤；輔助生產(chǎn)車間一般消耗用200公斤；企業(yè)管理部門修理辦公用具領(lǐng)用400公斤；內(nèi)設(shè)銷售部門修理低值易耗品領(lǐng)用200公斤；安裝設(shè)備領(lǐng)用800公斤；生活福利部門領(lǐng)用200公斤；委托外單位加工包裝箱發(fā)出1，000公斤；與其他企業(yè)聯(lián)營投資發(fā)出28，000公斤，雙方協(xié)議價(jià)按每公斤0.95元（不含增值稅），并給對方開出增值稅專用發(fā)票。要求：根據(jù)以上資料，做出材料購進(jìn)和發(fā)出的會計(jì)處理。
1.材料采購的會計(jì)處理
�。�1）材料采購時(shí)，按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額加上發(fā)生的各項(xiàng)采購費(fèi)用記入“物資采購”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額加上運(yùn)輸費(fèi)用中應(yīng)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
借：物資采購 93300.00（90 000+2903.23×93%+550+50）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 15503.23（15300+2903.23×7%）
貸：銀行存款 （60 000+2903.23）62903.23
應(yīng)付票據(jù) 40 000.00
現(xiàn)金 600.00（550+50）
應(yīng)付賬款 5300.00
�。�2）殘料作價(jià)入庫和發(fā)生的整理挑選費(fèi)用
借：原材料——?dú)埩稀 ?0.00
貸：物資采購 50.00
借：物資采購 400.00
貸：應(yīng)付工資 400.00