包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種容器如桶、箱、瓶、壇、袋等，其范圍包括：
1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；
2.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
3.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
4.出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。
上述四種情形只有第三種和第四種涉及稅收問(wèn)題，前兩種作為產(chǎn)品組成部分或不單獨(dú)計(jì)價(jià)，沒(méi)有形成單獨(dú)的收入，所以不涉及稅收問(wèn)題。
一、下面我們先來(lái)探討包裝物押金的稅收規(guī)定。
由于包裝物的押金只是企業(yè)為保證包裝物的及時(shí)回收而向購(gòu)貨方（使用者）收取的保證金，在包裝物回收后還要返還給購(gòu)貨方。所以，暫時(shí)收取的押金是不征稅的，但為堵塞稅收漏洞，對(duì)逾期包裝物作了特殊規(guī)定。
1.在什么情況下對(duì)包裝物押金征稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154 號(hào)）規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
2.對(duì)什么是逾期的界定。
對(duì)逾期規(guī)定了具體的期限：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)骉增值稅問(wèn)題解答（之一）骍的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288 號(hào)）規(guī)定，包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1 年為期限，對(duì)收取1 年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。
3.對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金征稅的特殊規(guī)定。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》
�。▏�(guó)稅發(fā)〔1995〕192 號(hào)）關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物的征稅問(wèn)題規(guī)定，從1995 年6 月1 日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。
4.逾期包裝物押金如何計(jì)算征收增值稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕155 號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門(mén)）向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。
5.取消逾期包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的押金審批制度，統(tǒng)一押金稅收政策。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕827號(hào)）規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。
6.對(duì)包裝物押金有關(guān)消費(fèi)稅的規(guī)定。
《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅和增值稅政策對(duì)包裝物押金的處理是一致的。
二、包裝物押金的會(huì)計(jì)處理。
出借包裝物一批，收到包裝物押金2000 元，收到押金時(shí)：
借：銀行存款 2000
貸：其他應(yīng)付款 2000.
如果出借包裝物在未超過(guò)一年之內(nèi)償還，償還時(shí)記：
借：其他應(yīng)付款 2000
貸：銀行存款 2000.
如果收取的押金已不再退還或超過(guò)一年仍未歸還的，應(yīng)作如下處理：
借：其他應(yīng)付款 2000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1709.4
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）290.6
如果銷(xiāo)售的貨物是征收消費(fèi)稅的貨物（稅率為10%），則上述包裝物押金還涉及消費(fèi)稅的征收：
借：其他業(yè)務(wù)支出 170.94
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 170.94.
三、包裝物租金的稅收規(guī)定。
包裝物的業(yè)務(wù)處理中涉及稅收問(wèn)題的還有包裝物的租金收入。企業(yè)出租包裝物，收到租金時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目。
四、包裝物租金的會(huì)計(jì)處理。
例：某企業(yè)從倉(cāng)庫(kù)中發(fā)出新包裝物一批（隨同出售的產(chǎn)品），出租給供貨單位，包裝物成本為6000 元，收到租金700 元。
借：包裝物－－出租包裝物 6000
貸：包裝物－－庫(kù)存包裝物 6000
同時(shí)，收到租金：
借：現(xiàn)金 700
貸：其他業(yè)務(wù)收入 598.29
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）101.71