近日，山西省呂梁市國稅局在對(duì)某廠進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)：去年7月的一場(chǎng)暴雨造成該廠去年2月購進(jìn)的價(jià)值200000元（不含稅）原材料全部浸水，于是按非正常損失作了34000元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。該廠于去年10月取得變價(jià)收入18000元（含稅），計(jì)提了銷項(xiàng)稅，同時(shí)轉(zhuǎn)出部分進(jìn)項(xiàng)稅額=34000×［200000－18000÷（1+17%）］÷200000=2615.38（元）。
稅務(wù)部門認(rèn)為：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定：非正常損失的購進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額34000元是正確的。該廠將取得的變價(jià)收入計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額也是正確的。但是，該廠按變價(jià)收入占財(cái)產(chǎn)損失比例轉(zhuǎn)回已轉(zhuǎn)出的部分進(jìn)項(xiàng)稅額則沒有明確的法律依據(jù)。稅法規(guī)定，除了賬務(wù)處理上的失誤造成多轉(zhuǎn)出可以更正之外，其他如故意多轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額、取得非正常損失的變價(jià)收入等情形，一律不允許沖回已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，正確的處理意見是調(diào)減以前年度損益2615.38元。