小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在財(cái)政部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下的，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按照規(guī)定報(bào)送稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所得的銷(xiāo)售額，按6％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)將支付的貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額全部作為貨物的進(jìn)價(jià)，記入“商品采購(gòu)”賬戶，將價(jià)稅合計(jì)數(shù)作為庫(kù)存商品、原材料、包裝物和低值易耗品的采購(gòu)成本。銷(xiāo)售商品時(shí)，不得填制專用發(fā)票，只能采用普通發(fā)票，將取得的收入全部記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，這樣“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映的是含稅收入，因而，月末要將其調(diào)整為真正的銷(xiāo)售額，將增值稅額從含稅收入中分離出來(lái)，其調(diào)整的公式如下：
銷(xiāo)售額=含稅收入/（1+征收率）
然后根據(jù)調(diào)整的結(jié)果，再計(jì)算應(yīng)納增值稅額，其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額×征收率
「例」曲陽(yáng)服裝進(jìn)出口公司為小規(guī)模納稅人，1月31日“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶余額為81 620元，增值稅征收率為6％，將增值稅額從含稅收人中分離出來(lái)，計(jì)算的結(jié)果如下：
銷(xiāo)售額=81620/（1+6%）=77 000（元）
應(yīng)納增值稅額=77 000×6％=4 620（元）
根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，調(diào)整本月份的商品銷(xiāo)售收入和應(yīng)納增值稅額，作分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 620
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 4 620
2月10日，填制增值稅繳款書(shū)，交納增值稅額，作分錄如下：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 4 620
貸：銀行存款 4 620
“應(yīng)交稅金”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。發(fā)生應(yīng)交納的稅金時(shí)，記入貸方；交納稅金時(shí)，記入借方；若余額在貸方，表示應(yīng)交未交的稅金，若余額在借方，表示待扣的稅金。