一般的模具加工廠商除了能加工出模具外，還有模具加工件的生產(chǎn)能力。為了吸引客戶，模具廠商經(jīng)常會(huì)承諾：如果客戶繼續(xù)在本單位加工模具加工件，達(dá)到一定的數(shù)量，將退還全部或部分模具加工費(fèi)。
例：甲公司委托乙模具廠制作B產(chǎn)品外形模具，合同規(guī)定：如果甲公司繼續(xù)在乙模具廠用此外形模具生產(chǎn)B產(chǎn)品外殼注塑件，產(chǎn)量達(dá)到10萬只的時(shí)候，乙模具廠將返還甲公司前期支付的模具加工費(fèi)（注：返還的方式有兩種，一是直接返還模具費(fèi)，二是降低B產(chǎn)品外殼注塑件的單價(jià)）。此業(yè)務(wù)雙方（假定雙方都是增值稅一般納稅人）應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
分析：乙模具廠完成模具制作，甲公司驗(yàn)收合格并支付了模具加工費(fèi)，實(shí)際上乙模具廠的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。因此，此項(xiàng)收入在模具加工完成并實(shí)質(zhì)性交付客戶（一般是模具存放在制作廠商）后，根據(jù)收入準(zhǔn)則，乙模具廠就應(yīng)當(dāng)計(jì)算收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。同時(shí)，委托方甲公司也應(yīng)當(dāng)將模具計(jì)入固定資產(chǎn)或低值易耗品，并開始折舊或攤銷。這樣有關(guān)模具制作的業(yè)務(wù)雙方都處理完畢，關(guān)鍵的問題是如果以后B產(chǎn)品外殼注塑件數(shù)量達(dá)到10萬只的時(shí)候，雙方的會(huì)計(jì)處理。
從上面的分析可以看出，模具加工和以后的模具加工費(fèi)返還在會(huì)計(jì)處理上是相互獨(dú)立的。模具加工費(fèi)用返還實(shí)際上是乙模具廠的一種促銷行為，對(duì)此或有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)把它和前期的模具加工分割開來看，因?yàn)锽產(chǎn)品外殼注塑件數(shù)量達(dá)不到10萬只的時(shí)候，模具廠是不會(huì)給你任何優(yōu)惠政策的，因此，不管是直接返還模具款，還是降低B產(chǎn)品外殼注塑件的單價(jià)，都是因甲公司在模具廠加工B產(chǎn)品外殼注塑件而得到的優(yōu)惠。
賬務(wù)處理：根據(jù)題意，分“直接返還模具費(fèi)”和“降低B產(chǎn)品外殼注塑件的單價(jià)”兩種情況。
直接返還模具款，實(shí)際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件）規(guī)范的返還利益，甲公司應(yīng)向乙模具廠開具普通發(fā)票，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金（當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率），沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
甲公司賬務(wù)處理：
1.收到B產(chǎn)品外殼注塑件時(shí)
借：原材料（或物資采購(gòu)）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
2.收到模具款返還時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
產(chǎn)品銷售成本
乙模具廠賬務(wù)處理：
1.發(fā)出B產(chǎn)品外殼注塑件時(shí)
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
月底結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
2.返還模具款時(shí)
借：產(chǎn)品銷售成本
貸：銀行存款
如果是降低B產(chǎn)品外殼注塑件的單價(jià)，實(shí)際上是一種采取商業(yè)折扣的促銷行為（商業(yè)折扣指實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶。商業(yè)折扣通常明列出來，以百分?jǐn)?shù)如5%、10%的形式表示，買方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可）。這樣，只要甲公司向乙模具廠按折扣后的價(jià)格付款，乙模具廠給甲公司開具相應(yīng)金額的專用發(fā)票即可，雙方的賬務(wù)處理同“直接返還模具款”方式中前半部分。