財政部關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知
財企[2003]61號
國務院各部委、各直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，各中央管理企業(yè)：
隨著保險業(yè)的發(fā)展，企業(yè)和職工的保險意識逐漸增強。據一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)在國家規(guī)定的社會保險統(tǒng)籌之外，為職工個人購買商業(yè)保險所需資金如何列支，不同行業(yè)、不同所有制的企業(yè)財務處理不一致，不利于財務管理規(guī)范化。為了加強企業(yè)財務管理，維護企業(yè)所有者和職工的合法權益，促進保險業(yè)的健康發(fā)展，現就企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題通知如下：
一、各類型企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發(fā)工資中扣繳。
解讀：
一、會計處理
此條規(guī)定了社會保險費的基本處理原則
1、執(zhí)行本通知規(guī)定的企業(yè)包括各類型、各所有制的企業(yè)；
2、由企業(yè)負擔的基本醫(yī)療保險，計提時，借記“應付福利費”，貸記“其他應付款”；
3、由企業(yè)負擔的基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險，雖然文件只提到“作為勞動保險費列入成本（費用）”，未明確規(guī)定應在哪個具體的成本費用科目核算，但由于社會保險費是按國家規(guī)定統(tǒng)一上繳的一項收費，不是工資總額的組成部分，只是以工資總額做為計算依據，并不是企業(yè)的人工費用，不屬于生產成本中的直接人工，所以應該作為期間費用，直接記入管理費用科目。計提時，借記“管理費用”，貸記“其他應付款”；
4、由職工個人負擔的社會保險費，由企業(yè)代扣代繳，從職工工資中代扣時，借記“應付工資”，貸記“其他應付款－職工個人保險費”
二、稅務處理：
1、國稅發(fā)［2000］084號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十九條規(guī)定“納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關，勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費，基本醫(yī)療保險費，基本失業(yè)保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除”
國稅發(fā)[2003]45號文第五條規(guī)定“企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除”
由此可以看出，企業(yè)按國家規(guī)定繳納、補繳的基本社會保險費，不區(qū)分是醫(yī)療保險還是其他保險，都是可以稅前扣除的。
這個規(guī)定就使會計與稅法在基本醫(yī)療保險的處理上出現了差異，這種差異是永久性的。會計上在“應付福利費列支，不能在稅前列支。稅法上做為一項費用稅前扣除，同是按計稅工資標準計提的應付福利費仍然可以稅前扣除。這就要求企業(yè)在填報企業(yè)所得稅申報表時，要額外加計扣除當年發(fā)生的基本醫(yī)療保險費，也就是要在本年利潤的基礎上經過調減處理計算出當期應納稅所得額。
二、有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4％以內的部分，作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。
參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4%以內的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。
解讀：
一、會計處理
1、非試點地區(qū)交納的補充養(yǎng)老保險，也就是《企業(yè)年金試行辦法》中的“企業(yè)年金”，年金的建立要符合一定的前提條件，《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定“符合下列條件的企業(yè)，可以建立企業(yè)年金：
（一）依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務；
（二）具有相應的經濟負擔能力；
（三）已建立集體協(xié)商機制。
建立企業(yè)年金的企業(yè)，計提時，借記“應付福利費”，貸記“其他應付款”，但是不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。對于應付福利費不足以繳納企業(yè)年金的企業(yè)，為不影響職工利益，可以“待攤費用”中設立明細科目先行掛賬，借記“待攤費用”，貸記“其他應付款”，等企業(yè)應付福利費余額足夠核銷時，借記“應付福利費”，貸記“待攤費用”，但此辦法會導致企業(yè)虛增資產，但對所有者權益是不影響的；
2、試點地區(qū)建立企業(yè)年金的企業(yè)，提取額在工資總額4％以內的部分，借記“管理費用”，貸記“其他應付款”，超過4％的部分，可在應付福利費科目列支，借記“應付福利費”，貸記“其他應付款”3、對于建立補充醫(yī)療保險的企業(yè)，所需費用在工資總額4%以內的部分，提取時，借記“應付福利費”，貸記“其他應付款”。超過4％的部分，借記“管理費用”，貸記“其他應付款”，這與企業(yè)交納基本醫(yī)療保險的處理是不同的，企業(yè)交納的基本醫(yī)療保險全部在“應付福利費”科目列支。
二、稅務處理
1、國稅發(fā)[2003]45號文第五條第一款規(guī)定“企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除”，第二款規(guī)定“企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除”。
以上規(guī)定可以看出，對于企業(yè)按規(guī)定標準繳納、補繳的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，與會計處理不一樣，在所得稅處理上都是可以稅前扣除的，同樣，這項差異也是永久性的。
2、非試點地區(qū)企業(yè)建立的企業(yè)年金，由于會計上在應付福利費列支，所以在企業(yè)所得稅申報時，在扣除按計稅工資標準計算的應付福利費的同時，還可以加計扣除繳納或補繳的企業(yè)年金，即在利潤總額的基礎上調減應納稅所得額；試點地區(qū)企業(yè)，在工資總額4%以內的繳納的部分，與會計處理一致，稅前扣除，超過4％的部分，按非試點地區(qū)的辦法進行稅務處理。
3、建立補充醫(yī)療保險的企業(yè)，繳費額在工資總額4％以內的部分，由于會計上在應付福利費科目列支，所以也要在所得稅匯算時做調減處理。
超過4％的部分，由于會計上允許計入管理費用科目，所以在所得稅匯算時不必進行納稅調整，這與基本醫(yī)療保險的稅務處理是不同的。
三、職工向商業(yè)保險公司購買財產保險、人身保險等商業(yè)保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負擔，不得由企業(yè)報銷。
解讀：
職工個人購買的商業(yè)保險，不屬于企業(yè)行為，不能由企業(yè)報銷，這一點與稅務處理是一致的。
四、企業(yè)按照內部議事規(guī)則，經過董事會或者經理（廠長）辦公會決議，改革內部分配制度，在實際發(fā)放工資和社會保險統(tǒng)籌之外，為職工購買商業(yè)保險，作為職工獎勵的，所需資金從應付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結余的應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。涉及的稅收問題，按照國家稅收政策的有關規(guī)定處理。
解讀：
一、會計處理
這一條與第三條的差別是，本條規(guī)定了企業(yè)為職工購買商業(yè)保險的會計處理，第三條是明確職工個人購買商業(yè)保險的會計處理。對于企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險，按目的不同，其會計處理是不同的，作為職工獎勵的，借記“應付工資”，貸記“銀行存款”。作為職工福利的，借記“應付福利費”，貸記“銀行存款”，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字，與非試點地區(qū)的企業(yè)年金一樣，也可以先行掛賬，再轉入應付福利費。職工獎勵與職工福利的區(qū)別在于，職工獎勵是獎勵給有貢獻的員工，不是人人有份的；而職工福利是人人有份的福利性支出。
二、稅務處理
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定“納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除”，此條明確了，企業(yè)為雇員購買的商業(yè)保險不得稅前扣除；但這一條關于補充保險的規(guī)定已經被國稅發(fā)[2003]45號文件所修正。
由于在會計上，企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險區(qū)分目的，分別在應付工資和應付福利費科目列支，沒有直接在稅前列支，所以不必進行納稅調整。
五、公益金屬于企業(yè)所有者權益的組成部分，企業(yè)在正常生產經營期間，按規(guī)定應當用于職工集體福利設施方面的資本性支出，不得用于支付職工的保險費用。
解讀：
這一規(guī)定與《企業(yè)會計制度》的原則是一致的，但是更加明確。
六、本通知自2003年4月1日起執(zhí)行。財政部《關于商貿金融企業(yè)有關保險資金列支渠道問題的通知》（財商字[1998]104號）同時廢止。其他文件與本通知相抵觸的，以本通知為準。
解讀：
補充說明：對于在“應付福利費”科目列支的基本醫(yī)療保險費、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，按會計和稅務的相關文件字面教條的理解，在所得稅匯算時是應該做納稅調減處理的。但是應付福利費也是來源于成本費用，在應付福利費科目列支，也就相當于在稅務上承認了這部分費用支出。國稅發(fā)[2003]45號文第五條的規(guī)定有可能是起草文件時的失誤，沒有考慮到這種文字表述可能會帶來納稅調減的操作。實務中也很少有真的做調減處理的，既麻煩又沒有必要，只要企業(yè)的社會保險費是按規(guī)定標準繳納的，是按會計制度規(guī)定進行會計核算的，即不調增也不調減。很多稅務機關也是這樣操作的，企業(yè)按規(guī)定提取的社會保險費，應在成本（費用）列支的，稅前承認扣除；應在應付福利費列支的，不予調整，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。
在市場經濟條件下，個人認為不應該再規(guī)定企業(yè)按工資總額的14％計提職工福利費了，內資企業(yè)應該與外資企業(yè)一樣，發(fā)生職工福利支出直接計入期間費用。計提職工福利費并不能保證職工福利，有些企業(yè)計提的福利費長期不用，積累了相當大的余額，職工并沒有實際得到這部分利益，企業(yè)卻把這部分積累都稅前扣除了。