以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。
債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
需要注意的是，債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時(shí)，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。
“賬面價(jià)值”是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額�！百~面余額”是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵后的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。對(duì)企業(yè)的債務(wù)而言，其賬面價(jià)值通常就是該債務(wù)的賬面余額。
[案例39]
[案情說(shuō)明] 小本（廣州）食品有限公司2003年3月15日銷(xiāo)售一批材料給深圳蘭星有限公司，不含稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為17％。2003年5月25日，深圳蘭星有限公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，小本（廣州）食品有限公司同意減免深圳蘭星有限公司40000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。小本（廣州）食品有限公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組》。
[計(jì)算說(shuō)明] 深圳蘭星有限公司2003年3月15日，計(jì)算債務(wù)重組日的金額為：
重組債務(wù)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=234000－194000=40000（元）
[會(huì)計(jì)處理] 深圳蘭星有限公司2003年5月25日賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付賬款 234000
貸：銀行存款 194000
資本公積-其他資本公積 40000
小本（廣州）食品有限公司2003年5月25日賬務(wù)處理為：：
借：銀行存款 194000
營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 40000
貸：應(yīng)收賬款 234000
債務(wù)人以存貨清償債務(wù)要特別注意下列問(wèn)題：
�。�1）、以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)債務(wù)，按存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)存貨，將債務(wù)賬面價(jià)值扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和存貨賬面價(jià)值后的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。
�。�2）、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)，按債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)存貨。受讓的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問(wèn)題。
涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價(jià)值或?qū)嶋H成本：
�、偈盏窖a(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。
�、谥Ц堆a(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。
受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除存貨外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按存貨的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定存貨和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
[案例40]
[案情說(shuō)明] 早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司于2002年1月1日銷(xiāo)售給深圳斯達(dá)公司、珠海萬(wàn)林公司、東莞勝成公司、佛山新衛(wèi)公司、肇慶維娜公司材料各一批，價(jià)值分別為：25萬(wàn)元、35萬(wàn)元、45萬(wàn)元、60萬(wàn)元、70萬(wàn)元（包括應(yīng)收的增值稅額），2003年5月30日，五家債務(wù)企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，均未支付貨款。經(jīng)協(xié)商，早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司同意上述五家企業(yè)分別按以下方式償還早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司的貨款：
（1）、深圳斯達(dá)公司以一臺(tái)設(shè)備償還早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司債務(wù)25萬(wàn)元。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)32 .5萬(wàn)元，已提折舊 4.5萬(wàn)元，用銀行存款支付清理費(fèi)用0.5萬(wàn)元。
（2）、珠海萬(wàn)林公司以賬面價(jià)值為26萬(wàn)元的存貨抵償早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司債務(wù)35萬(wàn)元。珠海萬(wàn)林公司按規(guī)定向早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。
（3）、東莞勝成公司將對(duì)乙企業(yè)擁有的30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資用來(lái)抵償早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司債務(wù)45萬(wàn)元，東莞勝成公司對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期投資賬面成本為200萬(wàn)元。東莞勝成公司對(duì)該項(xiàng)投資已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。
（4）、佛山新衛(wèi)公司以賬面價(jià)值為40萬(wàn)元的存貨和銀行存款10萬(wàn)元償還早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司60萬(wàn)元的債務(wù)，佛山新衛(wèi)公司按規(guī)定向早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。
�。�5）、肇慶維娜公司以賬面價(jià)值為85萬(wàn)元的存貨償還早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司70萬(wàn)元的債務(wù)，按協(xié)議規(guī)定，早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司另向F企業(yè)支付人民幣20萬(wàn)元，肇慶維娜公司按規(guī)定向早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。
[要求解答] 六家企業(yè)均為增值稅一般納稅人，請(qǐng)根據(jù)上述資料，分別對(duì)早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司、深圳斯達(dá)公司、珠海萬(wàn)林公司、東莞勝成公司、佛山新衛(wèi)公司、肇慶維娜公司企業(yè)作出相關(guān)的賬務(wù)處理。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組》、財(cái)會(huì)字[1999]43號(hào)《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》
[會(huì)計(jì)處理] 債權(quán)人早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)管理的，企業(yè)應(yīng)按債權(quán)的賬面余額，借記 固定資產(chǎn) 科目，貸記 應(yīng)收賬款 等科目。
借：固定資產(chǎn) 25
貸：應(yīng)收賬款 25
（2）、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨管理的，企業(yè)應(yīng)按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，按債權(quán)的賬面余額扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，借記 原材料 、 庫(kù)存商品 等項(xiàng)目，按債權(quán)的賬面余額，貸記 應(yīng)收賬款 等科目。
借：庫(kù)存商品 29. 91
應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5.09
貸：應(yīng)收賬款 35
（3）、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資的，企業(yè)應(yīng)按債權(quán)的賬面余額，借記 短期投資 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 長(zhǎng)期債權(quán)投資 等科目，貸記 應(yīng)收賬款 等科目。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45
貸：應(yīng)收賬款 45
（4）、債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面余額減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，計(jì)入所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值。
借：銀行存款 10
庫(kù)存商品 42.74
應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7.26
貸：應(yīng)收賬款 60
（5）、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面余額加上支付的現(xiàn)金，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，計(jì)入所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值。
借：庫(kù)存商品 76 .92
應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13.08
貸：銀行存款 20
應(yīng)收賬款 70
[業(yè)務(wù)解說(shuō)] 在企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的情況下，如果債權(quán)人作出了讓步，則按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果債權(quán)人未作出讓步，則按財(cái)會(huì)字[1999]43號(hào)《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二者不能相混淆。
[會(huì)計(jì)處理] 五家債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下：
�。�1）、債務(wù)人以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，用以清償債務(wù)的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)清理處理，按債務(wù)的賬面余額與固定資產(chǎn)凈值加上清理費(fèi)用等的差額，確認(rèn)為處置固定資產(chǎn)損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
深圳斯達(dá)公司賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 28.5
累計(jì)折舊 4.5
貸：固定資產(chǎn) 32.5
銀行存款 0.5
借：應(yīng)付賬款 25
貸：固定資產(chǎn)清理 25
借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 3.5
貸：固定資產(chǎn)清理 3.5
（2）、債務(wù)人以其存貨清償債務(wù)的，應(yīng)按債務(wù)的賬面余額扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。
珠海萬(wàn)林公司賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款 35
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 29.91
應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5.09
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26
貸：庫(kù)存商品 26
（3）、債務(wù)人以所擁有的投資清償債務(wù)的，應(yīng)按債務(wù)的賬面余額與用以抵償債務(wù)的投資的賬面余額的差額，確認(rèn)為投資損失。按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備并在處置時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其跌價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，以及計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)沖減已提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)投資成本＝200×30%=60（元）
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備＝30×30%=9（元）
東莞勝成公司賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款 45
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 9
投資收益 6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60
（4）、債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)按債務(wù)的賬面余額減去以現(xiàn)金清償部分后的余額，作為債務(wù)的賬面余額，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
佛山新衛(wèi)公司賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款 60
貸：銀行存款 10
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42.74
應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 7.26
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40
貸：庫(kù)存商品 40
（5）、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，應(yīng)將接受的現(xiàn)金記入 銀行存款 科目；以存貨抵償債務(wù)的，按債務(wù)的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額，減去增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的差額，確認(rèn)為收入；以存貨以外的其他非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，按債務(wù)的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
肇慶維娜公司的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 20
應(yīng)付賬款 70
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 76.92
應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13.08
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85
貸：庫(kù)存商品 85
