您的位置:首頁(yè)>實(shí)務(wù)操作>初當(dāng)會(huì)計(jì)>業(yè)務(wù)初探> 正文

涉及損益調(diào)整會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理

2004-11-8 19:10 河南大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  一、由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的需要調(diào)整損益事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

  1、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)和以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)

  本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整本期的相關(guān)項(xiàng)目。如:某企業(yè)于1999年5月發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)在本年度漏提拆舊,數(shù)額為3000元。則應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)補(bǔ)提折舊,會(huì)計(jì)分錄為:

  借:管理費(fèi)用 3000

        貸:累計(jì)折舊 3000

    對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與上期相同的相關(guān)項(xiàng)目,屬于影響損益的,應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如:某企業(yè)1999年發(fā)現(xiàn)1998年管理用的設(shè)備少提折舊2000元,對(duì)于這一非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),企業(yè)應(yīng)將1998年少提的2000元折舊計(jì)入1999年的管理費(fèi)用,同時(shí)調(diào)整累計(jì)折舊的賬面余額。

  2、本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)

  對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),如影響損益,應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響數(shù),并將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益,會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

  如:某企業(yè)于1999年5月發(fā)現(xiàn)1998年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用200000元,計(jì)入了1998年度的損益。發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)差錯(cuò)后企業(yè)應(yīng)調(diào)整增加工程成本200000元,增加1998年度的利潤(rùn)總額200000元,增加1998年凈利潤(rùn)134000元(該企業(yè)適用33%的所得稅率),調(diào)整增加未分配利潤(rùn)134000元,調(diào)整增加盈余公積金和法定公益金20100元(假設(shè)該企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%和5%分別提取盈余公積金和法定公益金)調(diào)整增加應(yīng)交稅金66000元,該企業(yè)應(yīng)在1999年的資產(chǎn)負(fù)債表中,調(diào)整未分配利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、在建工程等項(xiàng)目的年初數(shù)。其賬務(wù)處理為:

 。1)調(diào)整工程成本

  借:在建工程(已完工時(shí),調(diào)整固定資產(chǎn)) 200000

     貸:以前年度損益調(diào)整 200000

  (2)計(jì)算應(yīng)交稅金

  借:以前年度損益調(diào)整 66000

     貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 66000

 。3)將“以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)人利潤(rùn)分配

  借:以前年度損益調(diào)整 134000

     貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 134000

  (4)提取盈余公積、法定公益金時(shí):

  借:利潤(rùn)分配-一未分配利潤(rùn) 20100

     貸:盈余公積 20100

  (5)報(bào)表調(diào)整

  該企業(yè)1999年度資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程、應(yīng)交稅金、未分配利潤(rùn)、盈余公積等項(xiàng)目的年初數(shù)均應(yīng)調(diào)整,利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中財(cái)務(wù)費(fèi)用、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、所得稅等項(xiàng)目的上年數(shù)也應(yīng)調(diào)整。

  在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目,視同該差錯(cuò)在發(fā)生的當(dāng)期已更正;對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益。會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

  3、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)影響損益的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)

  在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間,發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),影響損益的,應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響,并進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。同時(shí),調(diào)整報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目及留存收益數(shù),調(diào)整報(bào)告期利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表的有關(guān)損益項(xiàng)目的金額,并調(diào)整當(dāng)年發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。比如,某企業(yè)1999年3月(財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月5日)發(fā)現(xiàn)1998年一項(xiàng)應(yīng)從6月份開(kāi)始計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)漏提折舊,每月應(yīng)提折舊1500元。則首先,應(yīng)對(duì)1998年6—12月份本提部分予以補(bǔ)提。(假定該企業(yè)適用33%的所得稅率,并按凈利潤(rùn)的10%和5%分別計(jì)提盈余公積金和法定公益金)

 。1)補(bǔ)提折舊時(shí)

  借:以前年度損益調(diào)整 10500

     貸:累計(jì)折舊 10500

 。2)調(diào)整應(yīng)交所得稅

  借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3465

     貸:以前年度損益調(diào)整 3465

 。3)結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整凈損益

  借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 7035

     貸:以前年度損益調(diào)整 7O35

 。4)調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字

  借:盈余公積 1055.25

     貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1055.25

  (5)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,包括資產(chǎn)負(fù)債表中的累計(jì)折舊、應(yīng)交稅金、未分配利潤(rùn)、盈余公積等項(xiàng)目及利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用、所得稅等項(xiàng)目。

 。6)1999年3月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù);應(yīng)按上述調(diào)整后的數(shù)字填列。

 。7)對(duì)1999年1—2月份漏提折舊部分,在3月份計(jì)提折

  借:管理費(fèi)用 4500

      貸:累計(jì)折舊 4500

    若在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算其損益影響數(shù),并調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目。

  二、由于會(huì)計(jì)政策變更引起的需要調(diào)整損益事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

  會(huì)計(jì)政策變更時(shí),一般應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理,并將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整,但不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。其會(huì)計(jì)處理通過(guò)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目核算。追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

  若會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定,則會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用未來(lái)適用法。未來(lái)適用法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。

  三、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),需要調(diào)整損益事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

  對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的涉及損益的調(diào)整事項(xiàng),通過(guò)“以前年度損益調(diào)整‘科目核算。其會(huì)計(jì)處理如下:調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng),以及調(diào)整減少的所得稅,記入”以前年度損益調(diào)整“科目的貸方;調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng),以及調(diào)整增加的所得稅,記入”以前年度損益調(diào)整“科目的借方。”以前年度損益調(diào)整“科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入”利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)“科目。涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng),直接在”利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)“科目核算。同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字及當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
發(fā)表評(píng)論/我要糾錯(cuò)