在期貨交易中，了結合約的方式主要有平倉和實物交割兩種。當企業(yè)買入或賣出的期貨合約到期未對沖平倉，買賣雙方需要通過實物交割來了結合約。實物交割通常通過期貨交易所進行，并在期貨交易所指定的地點進行實物交收。在會計核算中，進入實物交割的期貨合約首先應當進行對沖平倉，即企業(yè)應根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構資金結算及有關單據(jù)，按平倉進行帳務處理。
在實物交割時，企業(yè)被確認為買方的，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“物資采購”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項額)”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。在實物交割時，企業(yè)被確認為賣方的，按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。
例：某企業(yè)2月1日在北商所買入30手綠豆期貨合約(假如每手10噸)，噸價格2500元；該企業(yè)2月3日賣出2月1日買入的30手綠豆期貨合約，每噸價格2650元。該企業(yè)買入的綠豆期貨合約未平倉，期貨合約到期進行實物交割。最后交易日的結算價格為每噸2800元，實際交割貨款為每噸2850元(不合增值稅)。增值稅率為17%。企業(yè)應作如下會計處理：
(1)平倉盈利＝(2800－2500)×10×30＝90000(元)
(2)交割貨款＝2850×10×30＝855000(元)
(3)帳務處理：
借：期貨保證金 90000
貸：期貨損益 90000
借：物資采購 855000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 145350
貸：期貨保證金 1000350
在實物交割過程中，因出現(xiàn)質(zhì)量、數(shù)量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；如為本企業(yè)責任，應支付的違約罰款支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。
