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我國(guó)個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)作用的分析

來(lái)源: 金強(qiáng) 編輯: 2011/02/15 09:53:52  字體:

  【摘 要】目前我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制度,工薪所得的費(fèi)用扣除并沒(méi)有考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)等情況,對(duì)收入來(lái)源單一的工薪階層來(lái)說(shuō),顯然不夠合理,應(yīng)盡快將分類所得稅制改為分類綜合所得稅制,在扣除方面要考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)、子女教育、贍養(yǎng)老人以及個(gè)人的住房貸款、醫(yī)療支出等因素。個(gè)人所得稅最重要的職能就是收入的調(diào)節(jié)職能,家庭式個(gè)人所得稅制能夠從根本上體現(xiàn)并加強(qiáng)這一職能,筆者認(rèn)為,實(shí)行家庭式個(gè)人所得稅制是個(gè)人所得稅制度改革的大勢(shì)所趨。

  【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 職能 家庭式 扣除標(biāo)準(zhǔn)

  一 我國(guó)個(gè)人所得稅稅收職能現(xiàn)狀及問(wèn)題

  稅收作為國(guó)民收入再分配的重要手段,在調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入差距方面有一定作用,我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征和代扣代繳為主的制度。以便于征管的角度看,這一設(shè)計(jì)無(wú)疑是較好的選擇,但因分類課征不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,實(shí)踐中必然造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅,而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人多納稅的現(xiàn)象;代扣代繳對(duì)收入透明度較高的工薪階層簡(jiǎn)便有效,而對(duì)主要靠隱形收入的高收入階層卻“力不從心”,漏征率很高。這兩方面因素結(jié)合起來(lái),稅收便呈現(xiàn)出“逆調(diào)節(jié)”的特征。譬如2001 年我國(guó)征收的660 億元個(gè)人所得稅中,43%是由工薪階層繳納的,而占有社會(huì)財(cái)富絕大部分的高收入者所繳不足10%,再次,“個(gè)稅”起征點(diǎn)設(shè)計(jì)未能體現(xiàn)其基本功能?;谪?cái)稅一般原理,稅收起征點(diǎn)的定位在很大程度上體現(xiàn)著該種稅收的功能指向,就“個(gè)稅”而言,起征點(diǎn)按低標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì),可使該稅種成為“大眾稅”,按高標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì),則成為“富人稅”。中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中的大國(guó),生產(chǎn)力發(fā)展水平與社會(huì)保障條件與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在很大差距,在收入分配差距不斷拉大的背景下,“個(gè)稅”功能指向理當(dāng)定位于“富人稅”。

  筆者認(rèn)為,當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅職能調(diào)節(jié)的問(wèn)題主要是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單,未區(qū)分為取得收入所必須支付的必要費(fèi)用和為維持勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)及家庭開(kāi)支所發(fā)生的生計(jì)費(fèi)用,也未考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等所引發(fā)的不同開(kāi)支水平,以及通貨膨脹、醫(yī)療、教育、住戶等不同情況,而是統(tǒng)一按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行定額或定率扣除,這對(duì)于那些收入相同但所發(fā)生的必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用多的納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑是不公平的。例如,根據(jù)目前我國(guó)的個(gè)稅制度,工薪所得的費(fèi)用扣除并未考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)等情況,結(jié)果往往出現(xiàn)這樣的情況:一個(gè)三口之家,只有一人工作,養(yǎng)活三口人,每月只有三四千元的收入,本已不寬裕,但仍要繳個(gè)稅。而按照家庭來(lái)扣除個(gè)稅就比較公平,即家庭(申報(bào))式個(gè)人所得稅制度。

  二 解決問(wèn)題的方法:家庭式個(gè)人所得稅制度

  筆者認(rèn)為,所謂家庭式個(gè)人所得稅制度是指以家庭為申報(bào)單位,以家庭在某一段時(shí)間內(nèi)取得的總收入,扣除全部家庭成員的免征額或扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為應(yīng)納稅所得額,計(jì)征個(gè)人所得稅的一種方式。其特點(diǎn)主要有:(1)家庭是指以夫妻雙方為主體的家庭結(jié)構(gòu),包括其子女和父母等直接承擔(dān)撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的家庭成員;(2)免征額和扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮分類課征的特點(diǎn),例如家庭取得的工資薪金收入,其免征額是指目前我國(guó)個(gè)稅規(guī)定的每人2000元,家庭取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,其扣除標(biāo)準(zhǔn)是指目前我國(guó)個(gè)稅規(guī)定可以扣除的財(cái)產(chǎn)原值及轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)等。

  三 家庭式個(gè)人所得稅案例分析

  案例一:杜先生在廣州某事業(yè)單位工作,妻子自從3 年前生孩子后就一直沒(méi)找到工作,而且夫妻雙方都是獨(dú)生子女,4 位老人現(xiàn)在均沒(méi)有退休金。這樣一來(lái),7 口之家就他一個(gè)人在工作。按現(xiàn)在的申報(bào)方式,他月收入6500 元,要納稅610 元。每次領(lǐng)工資條時(shí),看著被扣除的所得稅,杜先生說(shuō)他心里總不是滋味。“我那些單身同事,他們可以買房、買車,還可以經(jīng)常旅游,而我的工資幾乎不夠養(yǎng)家糊口,我們納稅卻一樣多,你說(shuō)合理嗎?”如果按照“家庭申報(bào)”,他申報(bào)個(gè)稅時(shí)就要扣除6 位被贍養(yǎng)人、被撫養(yǎng)人和失業(yè)人的生活費(fèi),至少有幾千元,他繳納的個(gè)稅將少很多。

  案例二:兩對(duì)夫婦,總收入都是3000 元,一對(duì)夫婦,妻子失業(yè),丈夫月收入3000 元,如果扣除1600 元的免征額,另外1400元要繳個(gè)稅;而另一對(duì)夫婦各收入1500 元,兩人的收入都達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn),他們則不需要繳稅。

  由此可見(jiàn),目前個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)存在很大的弊端,案例一體現(xiàn)了家庭負(fù)擔(dān)重的納稅人和家庭負(fù)擔(dān)輕的納稅人,稅負(fù)卻是相同的,即納稅能力不同而稅負(fù)相同,而案例二則體現(xiàn)了納稅能力相同的納稅人,納稅負(fù)擔(dān)卻是不同的,這些都與稅法的橫向公平原則相抵觸,違背了稅法的基本原則。

  四 國(guó)外個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的借鑒

  發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)稅多以家庭課稅,比如在德國(guó),征稅的類別根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分,如已婚家庭子女未滿18 歲、子女在27 歲以下但仍在上學(xué)的、由于不可抗拒的特殊情況(如生?。┰斐筛哳~開(kāi)支等情形,可以少交稅。法國(guó)則是將家庭人數(shù)作為納稅的參數(shù),每個(gè)成年人家庭參數(shù)為1,每個(gè)孩子家庭參數(shù)為0.5,這樣,一對(duì)夫婦加一個(gè)孩子的家庭,參數(shù)就是2.5,依此類推,家庭人數(shù)及經(jīng)濟(jì)狀況不同,其所繳納的所得稅也不同。而日本實(shí)施“所得稅控除制度”,對(duì)于納稅者本人生活所需的最低費(fèi)用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費(fèi)用以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等,免征所得稅。但以家庭為單位扣除個(gè)人所得稅的世界通用做法,在我國(guó)卻遭到地方稅務(wù)部門的反對(duì),他們認(rèn)為以家庭為單位收個(gè)稅,統(tǒng)計(jì)起來(lái)將更復(fù)雜。實(shí)施“按家庭扣稅”有一個(gè)前提,這就是家庭收入的透明度和真實(shí)性,這也是各界爭(zhēng)論較多的焦點(diǎn)。有專家認(rèn)為,目前中國(guó)對(duì)某一個(gè)人的收入狀況尚且不能做到完全透明,要對(duì)家庭中所有成員的收入作一個(gè)總體的衡量,更是困難重重。即使在現(xiàn)在這種簡(jiǎn)單的稅收制度條件下,仍然不能保證達(dá)到條件的人都能納稅,仍然有很多人通過(guò)各種手段偷稅漏稅。地方稅務(wù)部門以統(tǒng)計(jì)復(fù)雜為由拒絕以家庭為單位扣除個(gè)人所得稅,是明顯的懶政行為,是行政不作為的行為。你們的職責(zé)就是要對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì),不管是工資收入,還是其他所謂的隱形收入,都應(yīng)由稅務(wù)部門進(jìn)行完整的統(tǒng)計(jì),該納稅的納稅。這樣,既體現(xiàn)了納稅的公平性,又有利于藏富于民、社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。

  五 筆者建議

  第一,采用“以家庭申報(bào)繳納為主,個(gè)人為輔”的辦法;在課征制度上,改“月征”為“年征”,對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營(yíng)收益等經(jīng)常性所得納入綜合征稅項(xiàng)目,采用超額累進(jìn)稅率,按年計(jì)算,按月預(yù)繳,年終匯算多退少補(bǔ);其他所得,仍然采用分類征收的辦法。這樣可以大大減少稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)收入,按月計(jì)稅等方面的工作量。

  第二,目前來(lái)看,實(shí)行以家庭為單位征個(gè)稅,還需要一段時(shí)間,但可以先搞試點(diǎn),或者先試行“夫妻聯(lián)合申報(bào)”,在條件成熟時(shí)再考慮“家庭申報(bào)”。而且試點(diǎn)工作非常重要,我國(guó)已逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì),一個(gè)家庭贍養(yǎng)4 個(gè)老人,甚至6 個(gè)、8 個(gè)老人的情況將越來(lái)越多,如果個(gè)稅完全不考慮家庭因素,就很難體現(xiàn)公平。通過(guò)試點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題,不斷完善,進(jìn)而逐步向全國(guó)推廣。

  綜上所述,筆者建議推行以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅的方式。個(gè)人所得稅改革應(yīng)該體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則,個(gè)人所得稅的征繳應(yīng)該由個(gè)人申報(bào)轉(zhuǎn)向以家庭申報(bào)為主,這應(yīng)該是個(gè)人所得稅制今后改革和發(fā)展的主流方向。

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