【摘要】 稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品,稅收不能課及社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的C和V的部分。由于勞動(dòng)者獲取的凈剩余部分也是企業(yè)所得的一部分,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)對工資薪金支出全部按照實(shí)際工資數(shù)扣除是不合理的。為解決個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅之間的這一矛盾,本文認(rèn)為采用標(biāo)準(zhǔn)工資薪金扣除辦法更符合稅收理論和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入這一經(jīng)濟(jì)職能的要求。

　　【關(guān)鍵詞】 工資薪金,勞動(dòng)力價(jià)值,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)工資扣除

　　對勞動(dòng)者個(gè)人而言,工資薪金是指個(gè)人因任職或者受雇而獲得的勞動(dòng)報(bào)酬;對企業(yè)而言,工資薪金是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及相關(guān)的支出。通常情況下,把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營或服務(wù)的勞動(dòng)者的收入稱為工資,而將從事管理活動(dòng)的勞動(dòng)者的收入稱為薪金。如果說,稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品,稅收不能課及社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的C和V的部分仍然是我國制定稅收政策的一個(gè)基本原則,那么,在我國稅收框架結(jié)構(gòu)中,有待于澄清的工資薪金涉稅的問題最少有三個(gè):一是針對工資薪金征收個(gè)人收入所得稅是否符合稅收原則,現(xiàn)代社會(huì)的工資薪金與勞動(dòng)力價(jià)值的含義有何差異;二是如果說現(xiàn)代社會(huì)的工資薪金中可能包含了剩余產(chǎn)品的價(jià)值是征收個(gè)人收入所得稅的理論依據(jù),那么如何確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)才符合我國課稅原則的要求;三是如果說現(xiàn)代社會(huì)的工資薪金中可能包含了剩余產(chǎn)品的價(jià)值,那么在計(jì)算交納企業(yè)所得稅的全額扣除時(shí)是否符合企業(yè)所得稅的基本特征。

　　一、現(xiàn)代社會(huì)工資薪金的經(jīng)濟(jì)含義及其可能包含的價(jià)值構(gòu)成

　　判斷對工資薪金征收個(gè)人收入所得稅是否符合稅收原則;是否會(huì)降低勞動(dòng)者個(gè)人及其家庭的生活水平;是否會(huì)影響到社會(huì)勞動(dòng)力再生產(chǎn)的簡單持續(xù),簡便的方式是考察現(xiàn)代社會(huì)的工資薪金是否仍然是勞動(dòng)力價(jià)值的貨幣表現(xiàn)形式。如果分析的結(jié)果能夠證明,現(xiàn)代社會(huì)的工資薪金是勞動(dòng)者將個(gè)人勞動(dòng)轉(zhuǎn)化為社會(huì)勞動(dòng)過程中獲得的勞動(dòng)報(bào)酬,不僅包括了勞動(dòng)力的價(jià)值,而且還可能包含了創(chuàng)造價(jià)值中的凈剩余部分,那么針對工資薪金征收個(gè)人收入所得稅不僅不會(huì)影響社會(huì)勞動(dòng)力的簡單再生產(chǎn),而且還有利于縮小居民收入之間的差距,從而促進(jìn)和諧社會(huì)的發(fā)展;如果分析的結(jié)果相反,那么就難以從契約性國家理論中發(fā)現(xiàn)對工資薪金征收個(gè)人收入所得稅的合理性依據(jù)。這就是說,判斷針對工資薪金征收個(gè)人收入所得稅是否正當(dāng)?shù)臉?biāo)志,在于分析現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)制度決定的分配制度中工資薪金是否可能包含了創(chuàng)造價(jià)值中的凈剩余部分。

　　(一)勞動(dòng)條件的差異決定了勞動(dòng)者對勞動(dòng)報(bào)酬要求的不同

　　在馬克思描述的資本主義社會(huì)初期典型的業(yè)主企業(yè)占統(tǒng)治地位的時(shí)代,作為工人的勞動(dòng)者已經(jīng)從一無所有到只有出賣勞動(dòng)力才可能生存,通過出賣勞動(dòng)實(shí)現(xiàn)生存已經(jīng)是他們的愿望;他們勞動(dòng)的目的是為了生存,所以才能夠接受或者祈望獲得由勞動(dòng)力價(jià)值決定的工資水平。在馬克思的三分法產(chǎn)品價(jià)值公式中,扣除生產(chǎn)資料價(jià)值C和勞動(dòng)力價(jià)值V以后的凈剩余部分M是由產(chǎn)業(yè)資本家獨(dú)占的。但是19世紀(jì)末期以來,現(xiàn)代企業(yè)的管理革命與資本革命帶來了企業(yè)價(jià)值分配上的相應(yīng)改變。效益工資、業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)、凈利潤分成等多種按貢獻(xiàn)分配機(jī)制的出現(xiàn)與推廣,國家對企業(yè)所得稅的開征,標(biāo)志著資本主義企業(yè)在其核心層面的改革,凈剩余由資本家獨(dú)占逐步轉(zhuǎn)向由資本家、勞動(dòng)者、國家等多元利益主體共同分享。我國國民收入分配制度和企業(yè)制度改革幾經(jīng)反復(fù),從利潤留成、利稅改革到學(xué)習(xí)西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)、效益工資、勞動(dòng)分紅、津貼和補(bǔ)貼、年薪制等等,其本質(zhì)都反映了隨著勞動(dòng)條件和勞動(dòng)關(guān)系的改變,勞動(dòng)者逐步獲得了分享企業(yè)凈剩余價(jià)值的資格和權(quán)利。凈剩余分享制的逐步形成意味著勞動(dòng)者的工資薪金不再僅僅是由反映生存與教育培訓(xùn)需要的勞動(dòng)力的價(jià)值,他們的工資薪金收入中可能包含了兩個(gè)組成部分:馬克思所定義的作為勞動(dòng)力價(jià)值再生產(chǎn)所必需的生活資料價(jià)值和凈剩余分享的價(jià)值。問題在于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和會(huì)計(jì)理論為什么沒有把職工的工資薪金看成兩部分呢?主要原因可能有兩個(gè)方面,一是對所謂的勞動(dòng)力再生產(chǎn)的必要資料在數(shù)量上進(jìn)行規(guī)定是相當(dāng)困難的,因?yàn)轳R克思說過,它的標(biāo)準(zhǔn)和水平是受社會(huì)歷史文化與道德等因素影響的,隨著社會(huì)環(huán)境的變化,社會(huì)勞動(dòng)力再生產(chǎn)所需要的必要資料也在不斷地提高;二是固守股東在名譽(yù)上至高無上的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和維護(hù)資本與利潤對等的利益關(guān)系。

　　(二)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的差異決定安排勞動(dòng)報(bào)酬的程序不同

　　隨著管理革命和資本革命的發(fā)展,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者從“三位一體”的資本家變成了三權(quán)分離系統(tǒng)中的職業(yè)經(jīng)理人。當(dāng)年作為勞資對立的關(guān)系主導(dǎo)方的集資本、經(jīng)營與管理于一身的資本家,今天成為提供了資本的股東,通常處在企業(yè)經(jīng)營過程之外。從這個(gè)意義上說,真正實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè),人格化的資本家已經(jīng)不存在了,為勞動(dòng)者獲得包括凈剩余在內(nèi)的勞動(dòng)報(bào)酬提供了外在條件。馬克思筆下業(yè)主制工廠中的企業(yè)內(nèi)部關(guān)系即勞資關(guān)系的特征:一是極少數(shù)的資方與極多數(shù)且同質(zhì)化的工人處于兩極對立狀況;二是在這對立關(guān)系中,資本由于其天然的強(qiáng)勢地位及當(dāng)時(shí)的國家政治制度的特點(diǎn),處于對勞動(dòng)的絕對支配地位。當(dāng)時(shí)之所以形成這種由資本絕對支配勞動(dòng)的簡單二元對立關(guān)系,是社會(huì)生產(chǎn)力相對落后、資本相對于勞動(dòng)稀缺、階級結(jié)構(gòu)相對簡單、工人階級的自我素質(zhì)及政治意識尚未得到開發(fā)等多種作用的結(jié)果。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部關(guān)系更多的呈現(xiàn)為大量不同崗位之間的協(xié)作與競爭的關(guān)系,亦即工作者與工作者之間的關(guān)系;取代了那種簡單明了的勞資對立的買賣關(guān)系,是不同角色之間圍繞各自責(zé)任與權(quán)利的談判過程以及由此而形成的合約關(guān)系。在這種復(fù)雜體系中,作為企業(yè)出資人的股東不再是絕對強(qiáng)勢的支配方,競爭與合作的各方之間謀求共存與平衡,成了現(xiàn)代企業(yè)處理內(nèi)部關(guān)系的主題。

　　(三)社會(huì)政治法律環(huán)境的變化為勞動(dòng)者獲得凈剩余提供了保障

　　古典業(yè)主制資本主義時(shí)代,正是資產(chǎn)階級支配政治與法律制度的時(shí)代。當(dāng)時(shí)資本雇傭勞動(dòng)的規(guī)則幾乎完全由資本的意志所決定。龐大的產(chǎn)業(yè)后備軍的存在更使得資本家完全可以采取購買商品一樣的方式來對待工人:當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮需要使用更多的勞動(dòng)力時(shí),工人就來上班,領(lǐng)到維持生計(jì)的工資;經(jīng)濟(jì)一旦不景氣,用人需求下降時(shí),資本家就可以馬上解雇工人;至于教育培訓(xùn)、勞動(dòng)保護(hù)、工傷賠償、失業(yè)補(bǔ)貼這類本應(yīng)屬于資本方面承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)大多付之闕如。而當(dāng)時(shí)的國家政權(quán)則眼睜眼閉,遲遲沒有調(diào)節(jié)勞資關(guān)系的立法出臺,即使當(dāng)時(shí)資本主義生產(chǎn)關(guān)系最為發(fā)達(dá)的英國,也是在長時(shí)間拖延后,才制定了《工廠法》,但執(zhí)行得并不好。在某種意義上說,當(dāng)時(shí)的資本與勞動(dòng)關(guān)系決定的工資只是勞動(dòng)力價(jià)值的貨幣表現(xiàn),也是社會(huì)無法可依或者有法不依的結(jié)果。顯然,在當(dāng)代發(fā)達(dá)資本主義社會(huì)中,上述工人階級的種種惡劣待遇已在一定程度上得到了矯正。社會(huì)生產(chǎn)力和社會(huì)政治民主的逐步發(fā)展,促使國家制定與實(shí)施了一系列調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的立法,以法律形式對企業(yè)員工的就業(yè)、收入、社會(huì)保障等各方面的權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)與保護(hù)。我國作為社會(huì)主義國家,改革開放以來一直注重對企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的法律調(diào)節(jié)作用,隨著時(shí)間的推移,這方面的法律法規(guī)及其實(shí)施也必將逐步完善。至少我們可以說,經(jīng)過幾十年社會(huì)主義建設(shè)后,我國已不可能再出現(xiàn)一個(gè)由私營資本家支配國家經(jīng)濟(jì)立法的時(shí)期。

　　綜上所述,對工資薪金收入征收個(gè)人收入所得稅的理論依據(jù)是現(xiàn)代社會(huì)的工資薪金不僅僅是勞動(dòng)力價(jià)值的貨幣表現(xiàn),而且可能包含了社會(huì)剩余產(chǎn)品的價(jià)值部分;從數(shù)量上考察,勞動(dòng)者個(gè)人的工資薪金收入既可能高于勞動(dòng)力的價(jià)值,也可能低于勞動(dòng)力的價(jià)值,其差異取決于個(gè)人的勞動(dòng)能力、程度、強(qiáng)度和具體勞動(dòng)轉(zhuǎn)化為社會(huì)勞動(dòng)的程度。

　　二、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)價(jià)值及其影響因素

　　雖然在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和會(huì)計(jì)理論中并未明確肯定現(xiàn)代社會(huì)職工的工資薪金包括了勞動(dòng)力價(jià)值和凈剩余兩個(gè)組成部分的觀點(diǎn),但是現(xiàn)行稅收法規(guī)采取的對工資薪金的征稅政策和費(fèi)用減除,又被稱為“個(gè)稅起征點(diǎn)”制度,不僅默認(rèn)了凈剩余價(jià)值的存在,而且還通過費(fèi)用減除方式說明,對工資薪金征收的個(gè)人收入所得稅也只是涉及勞動(dòng)收入的凈剩余部分。由此可見,“費(fèi)用扣除額”相當(dāng)于勞動(dòng)力價(jià)值部分,而“應(yīng)稅所得額”相當(dāng)于勞動(dòng)者獲取的凈剩余部分。如果按照這一思路繼續(xù)往下分析,可以獲得兩個(gè)重要的啟示。一是費(fèi)用“減除標(biāo)準(zhǔn)”或者“起征點(diǎn)”的確定是判斷工資薪金納稅是否正當(dāng)?shù)年P(guān)鍵,“起征點(diǎn)過低”不僅違背了稅收原則的規(guī)定,而且會(huì)影響人們的生活水平和稅收調(diào)節(jié)居民收入差距的經(jīng)濟(jì)作用,但是“起征點(diǎn)過高”又會(huì)影響到國家的財(cái)政收入,而且會(huì)危及政府的執(zhí)政能力。二是人們確定勞動(dòng)力價(jià)值的所有困難完全轉(zhuǎn)化給了確定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)方面,所以我國關(guān)注和要求調(diào)整費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲一直持續(xù)不斷。按照馬克思主義的經(jīng)濟(jì)原理,從我國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、文化道德水準(zhǔn)和國家相關(guān)政策導(dǎo)向來看,筆者認(rèn)為,工資薪金納稅的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)考慮以下因素的影響。

　　(一)家庭人口數(shù)量

　　對不同的勞動(dòng)者而言,家庭人口數(shù)量及其構(gòu)成不可能完全一致,因?yàn)殚L輩的壽齡和子女的多少必然有所不同。但是,從我國退休養(yǎng)老制度和社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度來看,失去勞動(dòng)能力或機(jī)會(huì)的長輩領(lǐng)取的養(yǎng)老金足以支付自己的生活費(fèi)用。從我國計(jì)劃生育政策和長遠(yuǎn)的人口規(guī)劃來看,一對夫婦的子女在可預(yù)見的未來也不可能超過兩名。由此可見,在確定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)把家庭人口數(shù)量設(shè)定為4口人是比較合適的。這里還需要說明三點(diǎn):一是西方國家的按家庭實(shí)際人口數(shù)量計(jì)算,并不符合我國的實(shí)際情況。我國是一個(gè)控制人口增長和鼓勵(lì)參加養(yǎng)老保險(xiǎn)的國家,未參加養(yǎng)老保險(xiǎn)和超計(jì)劃生育子女的生活費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)享受免稅優(yōu)惠。二是勞動(dòng)力價(jià)值本來就是一個(gè)社會(huì)平均的抽象的概念,如果按照家庭實(shí)際支出計(jì)算,不僅增加了稅收征管成本,而且也失去了鼓勵(lì)勞動(dòng)抑制消費(fèi)的基本國策。三是對特殊家庭的特殊人口數(shù)量可能帶來的生活方面的困難應(yīng)當(dāng)由國家財(cái)政通過國民收入二次分配方式予以解決,不應(yīng)當(dāng)作為制定稅收政策考慮的因素,在貫徹落實(shí)困難家庭救濟(jì)制度方面,我國有著豐富的經(jīng)驗(yàn)。

　　(二)扣除費(fèi)用的范圍

　　在發(fā)生“第三次消費(fèi)革命”后,持有不同消費(fèi)觀念和道德水平的居民生活消費(fèi)支出的差異越來越大,生活資料必需品的范圍越來越難以精確地界定。如果從維護(hù)勞動(dòng)力簡單再生產(chǎn)角度來看,計(jì)稅扣除費(fèi)用的范圍應(yīng)當(dāng)限定在食、衣、住、行、醫(yī)療和教育等六項(xiàng)支出方面。也就是說,我們可以通過統(tǒng)計(jì)測算每人每月這六項(xiàng)費(fèi)用的社會(huì)平均值,然后還原為四口之家的月度支出作為兩個(gè)勞動(dòng)者的計(jì)稅扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。如果通過統(tǒng)計(jì)測算社會(huì)平均的每人每月的六項(xiàng)支出為1 200元,那么計(jì)算工資薪金個(gè)人收入所得稅的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)或者起征點(diǎn)就應(yīng)當(dāng)為2 400元。這里還需要說明的有:一是對住房費(fèi)用的測算要充分考慮我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求,要依據(jù)住房面積小于90平方米的支出測算;二是對交通費(fèi)用的測算只能把交通工具限定在乘坐公共交通和自行車方面,不可能鼓勵(lì)私家汽車消費(fèi);三是對醫(yī)療和教育費(fèi)用只能考慮兩個(gè)孩子方面的支出,因?yàn)閯趧?dòng)者個(gè)人醫(yī)療費(fèi)用的支出要考慮社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的作用,勞動(dòng)者的教育費(fèi)用已經(jīng)由長輩支付或者由企業(yè)承擔(dān)繼續(xù)培訓(xùn)的義務(wù),雖然我們提倡勞動(dòng)者要不斷更新知識,但在稅收優(yōu)惠方面不可能鼓勵(lì)“活到老學(xué)到老”。

　　(三)物價(jià)變動(dòng)因素

　　勞動(dòng)力再生產(chǎn)必需的生活資料價(jià)值貨幣表現(xiàn)必然要受到物價(jià)變化的影響;為了保持社會(huì)居民應(yīng)有的購買力和生活水平,實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“指數(shù)化”,使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)指數(shù)掛鉤是十分必要的。為了簡化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的審批程序,建議在《中華人民共和國個(gè)人所得稅實(shí)施條例》中只規(guī)定起征點(diǎn)基數(shù),例如2 000元,并規(guī)定按照每年國家有關(guān)部門公布的物價(jià)變動(dòng)指數(shù)予以調(diào)整。例如,2008年扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)是2 000元,2009年2月25日國家權(quán)威部門公布的物價(jià)變動(dòng)指數(shù)是漲了8%;那么從國家公布物價(jià)上漲指數(shù)之日起,即2009年3月份開始,扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)就可以自然調(diào)整為2 160元,無需經(jīng)過國家稅務(wù)總局的研究報(bào)告和國務(wù)院的審批程序。當(dāng)然,如果國家權(quán)威部門公布的物價(jià)變動(dòng)指數(shù)下降了,那么扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)相應(yīng)調(diào)減。

　　綜上所述,可以發(fā)現(xiàn),如果肯定現(xiàn)代社會(huì)的職工工資薪金中不僅包括了勞動(dòng)力的價(jià)值,而且還可能包括了凈剩余部分,并且結(jié)合國家可持續(xù)發(fā)展的政策,通過統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)科學(xué)確定了費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn),那么對工資薪金征收個(gè)人收入所得稅不僅正當(dāng)、合理,而且對促進(jìn)國家長治久安有著深遠(yuǎn)的歷史意義。由于勞動(dòng)力價(jià)值是一個(gè)社會(huì)平均的抽象的價(jià)值概念,考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響要大于具體情況的特殊需要。如果在現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上,調(diào)整現(xiàn)行稅率,簡并“工資薪金所得”適用稅率的級次,并適當(dāng)調(diào)高其最高邊際稅率,使非勤勞所得的稅收負(fù)擔(dān)重于勤勞所得的稅收負(fù)擔(dān),那么個(gè)人所得稅將會(huì)發(fā)揮更好的調(diào)節(jié)功能,為快速降低我國居高不下的“基尼系數(shù)”作出貢獻(xiàn)。

　　三、工資薪金的扣除及其對企業(yè)所得稅性質(zhì)的影響

　　企業(yè)所得稅的稅額計(jì)算公式是,應(yīng)稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目總額=應(yīng)稅所得額,而應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×稅率。所以準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的設(shè)定,對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及其反映的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)功能有著重要的影響。職工工資薪金是準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目中非常重要的一項(xiàng)扣除,在2008年《企業(yè)所得稅法》未實(shí)施之前,我國的內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是標(biāo)準(zhǔn)工資薪金扣除辦法,而外商投資企業(yè)實(shí)行實(shí)際工資薪金扣除辦法;《企業(yè)所得稅法》以及新的《所得稅條例》制訂實(shí)施之后,我國內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行實(shí)際工資薪金扣除辦法。雖然實(shí)際工資薪金扣除辦法可能更合乎國際上多數(shù)國家的做法,但相比于標(biāo)準(zhǔn)工資薪金扣除辦法而言,后者更符合稅收理論和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入經(jīng)濟(jì)職能的要求。

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)工資薪金扣除辦法更符合稅收原則的要求

　　所謂個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅之間的理論矛盾是指,如果說對工資薪金征收個(gè)人收入所得稅不僅正當(dāng)而合理地依據(jù)在于現(xiàn)代社會(huì)的職工的工資薪金中不僅包括了勞動(dòng)力的價(jià)值,而且還可能包括了凈剩余部分的話,那么在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)為什么又可能對工資薪金支出全面扣除呢,難道勞動(dòng)者獲取的凈剩余部分不是企業(yè)所得部分嗎?實(shí)際上,在我國稅收法規(guī)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并且曾經(jīng)克服了這一矛盾現(xiàn)象。在我國《企業(yè)所得稅法》未制訂之前,內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)工資薪金扣除辦法的早期,計(jì)稅工資最高限額規(guī)定為800元,與當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資薪金準(zhǔn)予費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)保持了高度的一致。也就是說,如果不考慮其他項(xiàng)目,單從工資薪金費(fèi)用而言,當(dāng)時(shí)的企業(yè)應(yīng)稅所得指的是企業(yè)在一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈剩余部分,無論這部分價(jià)值以后轉(zhuǎn)化為企業(yè)公積金,還是勞動(dòng)報(bào)酬,或者股份紅利,在此之前都要計(jì)算交納企業(yè)所得稅。同理,實(shí)行實(shí)際工資薪金總額扣除辦法,如果不考慮其他項(xiàng)目,單從工資薪金費(fèi)用而言,企業(yè)應(yīng)稅所得實(shí)際上已經(jīng)成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)屬于股東集體所得凈剩余部分,而不是企業(yè)所得的全部,因?yàn)閷儆趧趧?dòng)所得的部分已經(jīng)被全部扣除掉了。至此,可以清晰地發(fā)現(xiàn)哪一種辦法更接近馬克思主義經(jīng)濟(jì)理論和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,更接近契約性國家的稅收原則了。

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)工資扣除辦法有利于完善現(xiàn)代企業(yè)制度

　　現(xiàn)代企業(yè)制度之所以演變?yōu)?ldquo;雙刃劍”,就在于它一方面極大地調(diào)動(dòng)了經(jīng)營者的積極性,從而提升了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績;而另一方面導(dǎo)致無節(jié)制地發(fā)放工資薪金給企業(yè)隱藏了許多經(jīng)營上的隱患。從我國現(xiàn)實(shí)狀況來看,一些企業(yè)的激勵(lì)制度和業(yè)績考核辦法不夠完善,部分高管的年薪動(dòng)輒可以高達(dá)上千萬元之多,其實(shí)企業(yè)的業(yè)績并沒有那么大的提升,個(gè)人也不可能有那么大的貢獻(xiàn)。那么,在企業(yè)所得稅征收上實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)工資扣除辦法在很大程度上能夠抑制發(fā)放超額工資薪金,其道理在于:一是超額工資薪金的發(fā)放無法獲得免稅的好處,這無疑使得這一不合理現(xiàn)象的繼續(xù)存在沒有了合理的借口,同時(shí)對超標(biāo)準(zhǔn)工資薪金征收企業(yè)所得稅可以降低企業(yè)支付超額工資薪金的能力;二是通過明確實(shí)際發(fā)放工資薪金與標(biāo)準(zhǔn)工資薪金之間的差額,提示監(jiān)管部門、企業(yè)投資人或者股東加強(qiáng)對工資薪金的監(jiān)管力度,及時(shí)完善激勵(lì)制度和業(yè)績考核辦法;三是勞動(dòng)者和股東共同分配企業(yè)凈剩余,是技術(shù)進(jìn)步而導(dǎo)致管理革命和資本革命的結(jié)果,是現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的方向,如果對勞動(dòng)者所得部分可以扣除,那么對股東所得部分能否扣除呢?如果都可以扣除,那么還存在企業(yè)所得稅嗎?如果擔(dān)心勞動(dòng)者所得的凈剩余部分可能雙重納稅,那么為什么不擔(dān)心股東所得部分的凈剩余部分可能雙重納稅呢?如果要完善現(xiàn)代企業(yè)制度,國家法律法規(guī)首先要同等對待所有的企業(yè)合約的參與者。

　　(三)標(biāo)準(zhǔn)工資扣除辦法有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)功能

　　就稅收的經(jīng)濟(jì)功能而言,征收企業(yè)所得稅的另外一個(gè)目的,在于調(diào)節(jié)不同行業(yè)或者企業(yè)之間由于行業(yè)發(fā)展程度或者企業(yè)利用技術(shù)水平而暫時(shí)處于超額利潤階段所導(dǎo)致的國民收入分配上的不合理現(xiàn)象。馬克思曾經(jīng)在《資本論》一書中比較系統(tǒng)地討論了在商品經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)實(shí)現(xiàn)超額利潤的可能性與暫時(shí)性。如果接受馬克思的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,那么堅(jiān)持用標(biāo)準(zhǔn)工資扣除辦法,使企業(yè)所得稅能夠更好地調(diào)節(jié)不同行業(yè)或者企業(yè)獲取的超額利潤,對我國社會(huì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

　　“基尼系數(shù)”是測量國民收入分配不平等程度的一個(gè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)?；嵯禂?shù)在0與1之間取值,基尼系數(shù)值越大,說明國民收入分配越不平等。我國在改革開放之初,1978年的城鎮(zhèn)居民收入的基尼系數(shù)僅為0.16,幾乎是世界上最低的。改革開放以后,隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速增長,收入差距也迅速拉開,雖然國家適時(shí)采取了包括建立社會(huì)保障制度和最低工資標(biāo)準(zhǔn)制度、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、價(jià)格管制在內(nèi)的一系列宏觀調(diào)控措施,但是我國現(xiàn)階段的基尼系數(shù)仍然超過了國際公認(rèn)的中等貧富差距的程度,基尼系數(shù)超過了0.4的警戒線,已經(jīng)跨入了0.5以上的較為嚴(yán)重的區(qū)間。眾所周知,我國國民收入差距加大的一個(gè)主要原因是由于行業(yè)壟斷和信息不對稱而導(dǎo)致的獲取超額利潤的行業(yè)或企業(yè)的持續(xù)存在。所以,制定合理而有效的企業(yè)所得稅稅收政策對縮小收入差距有著重要的意義。

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