【摘 要】隨著國際資本市場的日益發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，越來越多的國家對采納國際會計準(zhǔn)則采取積極的態(tài)度，世界各國應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的范圍不斷擴大。目前已有100多個國家或地區(qū)直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，或趨同，或等效，這標(biāo)志著全球資本市場采用統(tǒng)一會計語言的前景進(jìn)一步明朗化。我國經(jīng)過多年不懈的努力，會計準(zhǔn)則國際趨同等效工作取得了突破性進(jìn)展，這對中國企業(yè)“走出去”參與國際競爭、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

　　【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；國際趨同與等效；評述

　　一、問題的提出

　　近年來，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在世界各國的應(yīng)用范圍不斷擴大，已經(jīng)有100多個國家或地區(qū)直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或與之趨同，歐盟、澳大利亞、香港等國家或地區(qū)自2005年起就開始采用國際準(zhǔn)則。從2008年開始，會計國際趨同備受矚目:加拿大、印度、韓國、日本等國家宣布自2011年起采用國際準(zhǔn)則或與之趨同的計劃。墨西哥宣布自2012年起上市公司采用國際準(zhǔn)則。美國也加緊了與國際準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程，2008年9月，IASB更新了與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的諒解備忘錄，美國證券交易委員會(SEC)于2008年11月發(fā)布了采用國際準(zhǔn)則的路線圖。俄羅斯要求從2004年起，所有的公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。烏克蘭要求從2003年起所有的公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。加拿大建議允許國外在加拿大上市的公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。2005年5月，韓國組織特別工作組，對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的采納問題進(jìn)行專題研究，提出了韓國會計準(zhǔn)則國際趨同策略。韓國會計準(zhǔn)則國際趨同采取的是完全采納(full adoption)，多步驟、多層次，與國內(nèi)準(zhǔn)則并軌的策略。日本會計準(zhǔn)則國際趨同工作進(jìn)展順利，框架安排是東京協(xié)議預(yù)定的項目時間表，歐盟委員會也于2008年12月發(fā)布了最終決議，宣布日本公認(rèn)會計原則與歐盟采納的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了等效。越南大多數(shù)會計準(zhǔn)則是基于原國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則制定的，大約80%的內(nèi)容實現(xiàn)了與原國際會計準(zhǔn)則的趨同。在世界各國會計準(zhǔn)則國際趨同不斷推進(jìn)的今天，我國會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐又將如何呢?

　　二、我國會計準(zhǔn)則國際趨同與等效:歷史與進(jìn)程

　　一個國家的會計在多大程度上實現(xiàn)國際化有著本國利益的考慮，如何恰當(dāng)把握會計的國家化和國際化之間的辯證關(guān)系是會計國際化進(jìn)程中的難點。我國會計國際趨同顯然要與本國的國情相適應(yīng)，這是我國融入經(jīng)濟(jì)全球化和我國資本市場進(jìn)一步放開和發(fā)展的需要。會計準(zhǔn)則的國際趨同有助于一個國家獲得“市場經(jīng)濟(jì)地位”；有助于引進(jìn)外資；有助于我國企業(yè)開展境外經(jīng)營與投融資業(yè)務(wù)，其意義鮮明。

　　(一)會計準(zhǔn)則國際趨同等效——歷史沿革

　　2001年，中國正式加入WTO，經(jīng)過改革開放以來的加速發(fā)展，我國已成為世界第四大經(jīng)濟(jì)體，逐步由資本輸入型轉(zhuǎn)向資本輸出型國家。經(jīng)濟(jì)全球化浪潮勢不可擋，有效利用國際、國內(nèi)兩個市場、兩種資源成為必須正視的現(xiàn)實。在這種形勢下，中國會計改革與發(fā)展進(jìn)入了適應(yīng)市場化、國際化、信息化要求的新階段。經(jīng)過多年不懈的努力，我國會計準(zhǔn)則國際趨同工作已取得了顯著成效。財政部在2004年提出了會計國際趨同“四原則”，即趨同是方向，是過程，是互動，不是完全等同。2004年下半年，在研究制定2005年工作計劃時，提出了建立中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系并實現(xiàn)國際趨同的建議。財政部黨組成員和分管部領(lǐng)導(dǎo)王軍果斷決策，決定啟動這一系統(tǒng)工程。2005年2月，中國會計學(xué)會在廈門國家會計學(xué)院召開專題研討會，虛心聽取廈門大學(xué)葛家澍、吳水澎等專家教授的意見，會計司按照制定準(zhǔn)則的應(yīng)循程序，在會計準(zhǔn)則委員會和咨詢專家的支持下，分期擬定并印發(fā)會計準(zhǔn)則征求意見稿。在準(zhǔn)則的制定過程中，國際會計準(zhǔn)則理事會也多次派代表來華，對中國會計準(zhǔn)則的國際趨同問題進(jìn)行反復(fù)討論，雙方對中國準(zhǔn)則征求意見稿與國際準(zhǔn)則進(jìn)行逐項對比研究，為中國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同奠定了扎實的技術(shù)基礎(chǔ)。2005年底，由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式確立，并于2005年11月與國際會計準(zhǔn)則理事會簽訂了中國準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明。2006年2月15日，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式發(fā)布。從2006年7月開始，會計司通過三所國家會計學(xué)院全面開展了會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，直接受訓(xùn)人數(shù)逾萬人，為準(zhǔn)則的有效實施做好了前期的各項準(zhǔn)備工作。自2007年1月1日起，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系開始在上市公司施行。會計司建立上市公司財務(wù)報告分析系統(tǒng)，經(jīng)過“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，對上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，從不同角度論證了1 570家上市公司有效實施會計準(zhǔn)則的事實，得到了國際會計準(zhǔn)則理事會和歐盟的肯定。2008年5月，國際會計準(zhǔn)則理事會專門就與國際準(zhǔn)則趨同的中國會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況進(jìn)行深入調(diào)研，并對中國新舊會計準(zhǔn)則平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和有效實施給予了充分肯定。IASB主席戴維·泰迪爵士還專門致函，贊賞我國財政部過去兩年來為保證新準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡及嚴(yán)格實施所做出的努力。歐盟證券委員會(ESC)就第三國會計準(zhǔn)則等效問題投票決定:自2009年至2011年底前的過渡期內(nèi)，歐盟將允許中國證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則調(diào)整財務(wù)報表，正式?jīng)Q定中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與之等效，表明我國在會計準(zhǔn)則建設(shè)、國際趨同及實施等方面所取得的成果已經(jīng)得到廣泛認(rèn)同，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則趨同等效取得突破性進(jìn)展。

　　(二)會計準(zhǔn)則趨同與等效——進(jìn)程解讀

　　我國實現(xiàn)會計準(zhǔn)則等效，使中國會計準(zhǔn)則與其他國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則具有同等效力，并獲得境外上市地監(jiān)管機構(gòu)的認(rèn)可和接納，這對中國企業(yè)“走出去”參與國際競爭、促進(jìn)企業(yè)做大做強和中國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同后，隨即全面啟動了與其他國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則等效的相關(guān)工作。

　　1.中國與歐盟的會計等效。歐盟是世界主要經(jīng)濟(jì)體之一，實現(xiàn)中歐會計等效至關(guān)重要。歐盟從2005年開始實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，我國與歐盟實現(xiàn)會計準(zhǔn)則等效益有共同的制度基礎(chǔ)。2005年11月，中國與歐盟簽署了會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作的聯(lián)合聲明。2006年至2007年，成立了聯(lián)合工作組，與歐盟委員會擬將中國會計準(zhǔn)則列為第三國等效準(zhǔn)則的安排問題進(jìn)行多次談判。2007年7月第三次中歐財金對話會議，雙方確認(rèn)歐盟委員會將在2008年底前作出中歐會計準(zhǔn)則等效的決定。2008年4月，歐盟建議公告，擬在2011年底前，允許中國企業(yè)進(jìn)入歐盟時按照中國準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，不再按照國際準(zhǔn)則調(diào)整報表。2008年11月14日，由歐盟成員國代表組成的歐盟證券委員會就第三國會計準(zhǔn)則等效問題進(jìn)行投票，決定自2009年至2011年底前的過渡期內(nèi)，歐盟允許中國證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則調(diào)整財務(wù)報表。自2009年1月起，歐盟委員會承認(rèn)中國、美國、日本、加拿大、韓國和印度等六個國家的會計準(zhǔn)則與歐盟實行的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效，但在2011年年底前，對中國、加拿大、韓國和印度四國的情況進(jìn)行再度審議，作一次總結(jié)評估，即可確認(rèn)永久等效。

　　2.中國與美國的會計等效。美國作為世界上最發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，近年來與中國的經(jīng)濟(jì)合作日益密切，雙方建立了聯(lián)合經(jīng)濟(jì)委員會和雙邊對話機制。美國證券交易委員會已于2007年宣布允許外國企業(yè)在美國上市按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編報財務(wù)報告。2008年11月15日，為了規(guī)范上市公司根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，美國證券交易委員會(SEC)發(fā)布了一份關(guān)于采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則路線圖的征求意見稿，共164頁，評論期90天。路線圖(征求意見稿)首先闡述了強制美國上市公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)；然后提出了美國完成采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的七個階段，從而使中美會計準(zhǔn)則等效具備了共同基礎(chǔ)。2008年4月，劉玉廷司長率團(tuán)與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會簽署了中美會計合作備忘錄，達(dá)成了三點共識:一是兩國會計準(zhǔn)則指定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強交流，增進(jìn)了解，在會計技術(shù)層面形成更多的共識，為兩國經(jīng)濟(jì)交往提供便利；二是雙方同意采用多種形式，交流兩國會計準(zhǔn)則建設(shè)、實施及其國際趨同的經(jīng)驗，并加強相互訪問；三是雙方同意建立交流信息和觀點的工作機制。盡管目前中美會計等效問題還未確定時間表，但是中美會計等效已納入中美聯(lián)合經(jīng)濟(jì)委員會的對話議題。

　　3.中國內(nèi)地與香港的會計等效。2007年以來，內(nèi)地與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則制定機構(gòu)先后召開會議，歷經(jīng)一年的時間，就內(nèi)地與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則逐項進(jìn)行比較，最終確認(rèn)兩地僅存在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定和長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回兩項差異，此項差異與中國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則現(xiàn)存差異是一致的。2007年12月，內(nèi)地與香港簽訂了會計準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)了內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則具有同等效力，為兩地審計結(jié)果獲得監(jiān)管機構(gòu)的認(rèn)同創(chuàng)造了前提條件。

　　(三)國際會計趨同、國外相關(guān)組織的跟蹤報道及國際會計人才培養(yǎng)措施

　　《會計研究》是中國會計學(xué)會的會刊，借助于財政部會計司的技術(shù)資料支持，從2004年開始跟蹤報道國際會計組織的最新進(jìn)展，提供國際會計協(xié)調(diào)與國際趨同的相關(guān)信息，發(fā)布國外相關(guān)組織的近期動態(tài)，為國內(nèi)會計專家、教授和學(xué)者提供了國際會計研究的信息平臺，在一定程度上加快了我國國際會計趨同與等效研究與實施的步伐。面對日趨激烈的國際競爭，財政部于2005年正式啟動了會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程，培訓(xùn)周期為六年:第1-3年為知識拓展，第4-5年為能力提升，第6年使用提高，要求包括會計在內(nèi)的各行各業(yè)加快培養(yǎng)、鍛造一支具有國際視野、戰(zhàn)略思維和國際競爭力的領(lǐng)軍人才隊伍，并通過發(fā)揮其輻射、帶動、引領(lǐng)、示范作用，推動會計行業(yè)整體素質(zhì)的提升和競爭力的增強。截至目前，經(jīng)過筆試、面試等環(huán)節(jié)嚴(yán)格選拔、納入培養(yǎng)體系的在訓(xùn)學(xué)員為450人。科學(xué)培養(yǎng)、開放教學(xué)、學(xué)用結(jié)合的培訓(xùn)方式，為國家高端會計人才的選拔和培養(yǎng)提供了一種全新模式，為國際會計研究與應(yīng)用提供了人才保證。

　　三、結(jié)語

　　回顧歷史，以往國際會計準(zhǔn)則在推廣過程中遇到的最大阻力就是來自于各主權(quán)國家及其準(zhǔn)則制定機構(gòu)的反對。一旦主權(quán)國家尤其是美國、英國等發(fā)達(dá)國家開始支持國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，可以預(yù)見，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將會有更大的應(yīng)用空間，這是會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)效果所致，畢竟采納國際會計準(zhǔn)則可能會帶來更大的經(jīng)濟(jì)利益?？梢?，一個國家會計準(zhǔn)則的變更，會導(dǎo)致其國內(nèi)及其在國際上的經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，直接對該國的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響。因此，在認(rèn)可并采納國際會計準(zhǔn)則方面，既要審慎行事，又要積極主動。會計的國際趨同有助于經(jīng)濟(jì)拓展，即讓高水平的會計規(guī)范帶動經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)管理與國際接軌。因為高質(zhì)量的財務(wù)報告就是增加資本市場透明度、降低企業(yè)融資成本、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有力保證。2008年11月15日，二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人金融市場和世界經(jīng)濟(jì)峰會對國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)工作及國際趨同發(fā)表宣言，宣言對國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)及國際趨同提出了“強化透明度和受托責(zé)任”要求，宣言以前所未有的高規(guī)格認(rèn)可了全球會計趨同的目標(biāo)。這標(biāo)志著全球資本市場采用統(tǒng)一會計語言的前景進(jìn)一步明朗化。隨著國際資本市場的日益發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，越來越多的國家對采納國際會計準(zhǔn)則采取積極的態(tài)度。我國會計準(zhǔn)則的制定一直在借鑒國際會計準(zhǔn)則和其他國家會計標(biāo)準(zhǔn)中可取的內(nèi)容，這是一個長期的漸進(jìn)的過程，我國要寓國情于國際發(fā)展趨向，謀求國家經(jīng)濟(jì)的最大利益。

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