摘要：緣起于2007年美國“次貸危機”的國際金融危機爆發(fā)以后，各國經(jīng)濟遭受嚴重創(chuàng)傷，財政體系也受到了嚴重的沖擊?；诖?，國際社會強烈要求重新修改目前通用的國家會計準則，甚至拋棄現(xiàn)有體系，重新制定國際統(tǒng)一標準的高效合理的會計準則標準。而國際會計準則理事會(IASB)做出了積極回應，目前國際通用的會計準則根據(jù)實際情況和客觀形勢進行了修改。本文通過對各國會計準則趨同進程及特征進行研究，總結(jié)了對中國會計準則國際趨同未來發(fā)展值得借鑒的經(jīng)驗和應避免的隱患，希望中國能夠成功實現(xiàn)中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同。

　　關(guān)鍵詞：中國會計準則 國際財務報告準則 趨同 等效

　　引言

　　會計準則（accounting rincile）是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。按其所起的作用，可分為基本準則和具體準則。我國新企業(yè)會計準則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。經(jīng)過各方面的共同努力，較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實施。在準則實施過程中，提出了一些需要進一步解釋和明確的問題，有些章節(jié)希望再補充些實例。與此同時，2007年12月6日，內(nèi)地和香港簽署了兩地會計準則等效的聯(lián)合聲明，根據(jù)兩地準則等效磋商和談判的結(jié)果，有些內(nèi)容需要通過《講解》的修訂進行必要的補充。根據(jù)上述情況，以《企業(yè)會計準則講解2006》原有框架及其內(nèi)容為基礎，進行了較為全面的梳理、補充和完善，形成了《企業(yè)會計準則講解2008》。

　　1 我國會計準則國際趨同的進程與現(xiàn)狀

　　2007年美國“次貸危機”的國際金融危機爆發(fā)以后，各國經(jīng)濟遭受嚴重創(chuàng)傷，財政體系也受到了嚴重的沖擊?；诖?，國際社會強烈要求重新修改目前通用的國家會計準則，甚至拋棄現(xiàn)有體系，重新制定國際統(tǒng)一標準的高效合理的會計準則標準，二十國集團(G20)峰會、金融穩(wěn)定理事會(FSB)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則。而國際會計準則理事會(IASB)做出了積極回應，目前國際通用的會計準則根據(jù)實際情況和客觀形勢進行了修改。2009年9月2日，中國在這種背景下發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖》（征求意見稿），向國內(nèi)外廣泛征求意見?！堵肪€圖》根據(jù)當前國際形勢的最新變化，提出了中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同的背景、主要內(nèi)容和時間安排。財政部發(fā)布《路線圖》，旨在倡導會計理論和實務界全面深入地參與國際財務報告準則的制定，促進IASB在會計準則重大修改中充分考慮新興市場經(jīng)濟國家的情況，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則作出應有的貢獻。為響應財政部的號召，筆者將對各國會計準則趨同的進程和特征進行研究，以總結(jié)對中國會計準則國際趨同未來發(fā)展值得借鑒的經(jīng)驗和應避免的隱患，希望中國能夠成功實現(xiàn)中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同。

　　2 各國及經(jīng)濟體會計準則國際趨同的特點及經(jīng)驗教訓

　　2.1 美國

　　在IASC改組前后，美國尤其是其財務會計準則委員會（FASB）對國際會計準則的態(tài)度是截然不同的。在IASC改組前，F(xiàn)ASB只是作為IASC理事會的觀察員參加會議，他并不支持國際會計準則在美國資本市場上的應用，也對與國際會計準則之間的協(xié)調(diào)持抵制態(tài)度。因為美國認為自己的會計準則研究水平、技術(shù)能力和FASB準則的質(zhì)量都要高于IASC及其發(fā)布的國際會計準則。然而，在美國資本市場跨國融資能力受到影響的現(xiàn)實利益的驅(qū)動下，尤其是在歐洲委員會（European Commission，EC）對國際會計準則的態(tài)度明朗后，美國一改以前的消極做法，轉(zhuǎn)而全方位積極介入。

　　總之美國在會計準則國際化上，并非完全被動地接受國際會計準則，而是在接受一些完善、成熟的國際會計準則的同時，也在積極游說IASB接受其本國的會計準則，或者通過參加制定、修訂的方式，使其基本會計原則與思想國際化。其次美國對國際會計準則采用是有選擇的、部分接受的漸進式態(tài)度。

　　2.2 歐盟

　　歐盟（European Union，EU）是世界上最早積極表態(tài)支持國際財務會計報告準則趨同的一個政府間國際組織。歐盟委員會于2000年6月發(fā)布了題為“歐盟財務報告戰(zhàn)略:未來走向”的建議文件，認為應強制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于2005年采用國際會計準則編制合并報表。2002年3月，歐洲議會批準了該建議。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員會召開大會，討論通過了“關(guān)于運用國際會計準則的第1606/2002號決議”，為IAS/IFRS在歐盟的實施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財務報告采納國際會計準則。歐盟關(guān)于采納國際會計準則進程的表態(tài)，使之成為國際會計準則的最主要的“客戶”。

　　歐盟對IAS/IFRS并不是毫無保留、無條件接收的，而是實行了非常嚴格的雙層認可機制。所謂雙層認可機制，是指第一層次技術(shù)層次，由歐洲財務報告咨詢小組(EFRAG)負責。EFRAG的主要職能包括：①以事前介入的方式與IASB廣泛接觸，積極參與國際準則的制定及其他活動，確保IASB在制定準則時充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會計問題，維護歐盟的利益。②為歐盟委員會接受采用個別IAS提供專業(yè)評估與咨詢，就是否予以認可和采納提出建議，同時協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用IAS的利益團體的意見。第二層次為立法層次，由歐盟會計監(jiān)管委員會(Accounting Regulatory Committee, ARC)負責。ARC在立法層次上負責審批EFRAG提交的建議及具體時間表。歐盟委員會根據(jù)ARC每次會議討論的結(jié)果發(fā)布命令采用那些準則。

　　歐盟認可趨同中有“等效”(Equivalence)的理念。國際趨同是一個過程，百分之百的相同不一定可行，而如果目標一致，地區(qū)間的具有保護作用的準則是可以相互認可的。這種“等效”認可的工作思路得到了各方支持。2008年，歐洲證券監(jiān)管委員會CESR發(fā)布了等價會計準則技術(shù)咨詢意見，歐盟承認美國、日本會計準則與IFRS的等效地位。因此在歐盟境內(nèi)證券市場上交易的非歐盟公司的財務報表如果是根據(jù)這兩國會計準則編制的，可不必進行調(diào)整。

　　總之，歐盟的雙層認可機制一方面使其無需另起爐灶建立自己的準則委員會，避免了由此產(chǎn)生的過高成本；同時也從技術(shù)和政治層面統(tǒng)一了各成員國立場，增強了歐盟對會計國際趨同的影響力。其次由歐盟委員會發(fā)起的會計準則等效認定已經(jīng)產(chǎn)生了一定全球影響，并使會計準則國際協(xié)調(diào)進入了一個新的階段。會計準則趨同的終極目標是使會計準則完全相同，而會計準則等效則承認不同會計準則之間的差異，這些差異不影響投資者的決策、被投資者熟知和理解。在會計準則的協(xié)調(diào)過程中，強調(diào)等效無疑更具有現(xiàn)實意義和政策含義。另外，會計準則的國際趨同是一個過程，如何有理、有序推進趨同工作，從歐盟的經(jīng)驗可以看出做好國際交流與合作十分重要。

　　2.3 俄羅斯

　　2002年，俄羅斯宣布從2004年起開始在國內(nèi)上市公司中全面采用國際會計準則，這表明在會計準則國際趨同道路上其選擇了一條突變式的變遷路徑。而當時以俄羅斯的經(jīng)濟體制和市場經(jīng)濟發(fā)展狀況，很難具備全面采用國際會計準則所需要的各種經(jīng)濟條件，之所以這樣做是受本國宏觀經(jīng)濟體制方式的影響，其意圖無非是想在最短時間內(nèi)實現(xiàn)與國際會計準則的全面接軌，以便縮短改革的陣痛期、提高改革的效率。然而，這種方式弊端是將不可避免地帶來改革中的較大混亂，甚至可能欲速則不達。其實，當時就連國際會計準則委員會的許多技術(shù)專家也認為俄羅斯全面接受與實施IFRSs的改革方案具有較大盲目性。

　　3  各國及經(jīng)濟體經(jīng)驗教訓對中國會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同的啟示

　　3.1 主動參與國際財務報告準則的制訂，爭取更多發(fā)言權(quán)

　　從美國和歐盟的經(jīng)驗可以看出，兩者都不是被動的全盤接受國際財務報告準則，而是主動爭取IASB的控制權(quán)。筆者認為，我國應以更積極主動的態(tài)度參與國際財務報告準則的制訂，例如對IASB發(fā)布的征求意見稿積極反饋，利用IASB的開放機制參加其舉辦的會議，提供觀點，派人去IASB工作等盡可能擴大我國在IASB中的影響。另外，我國還應加強地區(qū)間的區(qū)域性會計合作，聯(lián)系與我國經(jīng)濟背景相似，經(jīng)濟發(fā)展水平相當?shù)膰?，共同探討會計準則國際趨同的對策，并提供給IASB，以促使其能傾聽到發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的聲音并考慮到其特殊的經(jīng)濟業(yè)務和事項，照顧到這些國家的實際利益。

　　3.2 趨同要從考慮本國利益，不能盲目跟風

　　劉玉廷司長曾指出，會計準則的國際趨同不應是一種盲目的被動跟從，而應是以國家利益為導向的主動選擇。如果趨同的結(jié)果不利于中國國家和企業(yè)利益，那我們寧可不要這樣的趨同；趨同是手段，其根本目的在于維護中國企業(yè)和國家的利益。例如對于IASB將對財務報表列報項目做重大修改，我國的態(tài)度是中國不宜盲目跟風，大幅度改革現(xiàn)有財務報表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報項目。因為現(xiàn)有的財務報表列報結(jié)構(gòu)和項目在實務中應用良好，似無必要進行較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如果對報表列報作出重大修改，法律上也存在某些障礙，而且會計準則的修改可能會引起企業(yè)、監(jiān)管部門、稅務部門等一系列連鎖反應，配套的措施如納稅、考核等必然跟進，而這些問題很可能導致企業(yè)付出巨大的轉(zhuǎn)換成本。

　　3.3 趨同要分步、分批平穩(wěn)進行，避免引起大的會計秩序混亂

　　自2005年以來，中國建成了與國際財務報告準則實質(zhì)性趨同的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實施，未出現(xiàn)大的震蕩和會計秩序混亂的情況，成為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家成功實現(xiàn)會計制度改革的范例。我國新企業(yè)會計準則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。經(jīng)過各方面的共同努力，較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實施。在準則實施過程中，提出了一些需要進一步解釋和明確的問題，有些章節(jié)希望再補充些實例。與此同時，2007年12月6日，內(nèi)地和香港簽署了兩地會計準則等效的聯(lián)合聲明，根據(jù)兩地準則等效磋商和談判的結(jié)果，有些內(nèi)容需要通過《講解》的修訂進行必要的補充。根據(jù)上述情況，以《企業(yè)會計準則講解2006》原有框架及其內(nèi)容為基礎，進行了較為全面的梳理、補充和完善，形成了《企業(yè)會計準則講解2008》。此后，基國際金融危機的重大危害和國際社會以及金融穩(wěn)定理事會(FSB)等國際機構(gòu)的強烈呼吁，我國于2009年9月2日發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖》（征求意見稿），廣泛征求國際社會的意見。在未來我國應落實《路線圖》規(guī)定的中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同的時間安排，吸取俄羅斯的教訓，注意相關(guān)法律法規(guī)的配套建設，使中國能夠平穩(wěn)實現(xiàn)中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同。

　　3.4 趨同是第一步，等效是目標

　　會計準則等效體現(xiàn)了歐盟多元化的國際政治理念。通過對不同國家會計準則的等效認定，不僅使會計準則在一定程度上保持國家特色，而且避免了FASB或IASB獨享會計準則的制定權(quán)。我國會計準則實現(xiàn)與其他國家或地區(qū)會計準則等效，有利于貫徹中央提出的“走出去”戰(zhàn)略，有利于提升中國企業(yè)的國際競爭力，有利于中國注冊會計師行業(yè)做強做大，為完善社會主義市場經(jīng)濟體制和順應經(jīng)濟全球化趨勢作出應有的貢獻。我國會計審計準則實現(xiàn)了國際趨同，但要完成與世界主要經(jīng)濟體會計準則的等效，還需要較長時間的努力。歐盟給予中國會計準則暫時性等效地位的一個主要原因就是其對中國執(zhí)行會計準則的效力和效果持保留態(tài)度。在歐盟看來，會計準則等效不僅僅是會計準則形式上的一致，還要求具備健全的準則實施與保障機制、良好的市場環(huán)境、健全的投資者保護制度。因此，對中國的會計協(xié)調(diào)而言，會計準則趨同是第一步，而相關(guān)的制度建設、市場建設也非常關(guān)鍵。

　　3.5 密切關(guān)注美國、歐盟會計準則趨同進程

　　美國、歐盟等主要發(fā)達國家和經(jīng)濟聯(lián)合體是IASB的核心成員，勢必對國際財務報告的制訂產(chǎn)生重大影響。趨同不等于盲從，不能為了趨同于國際社會而不顧我國自己的國情，從而給我國社會和經(jīng)濟發(fā)展造成重大損失，我們制訂《路線圖》根本目的是為了保護我國各民族的利益和長遠發(fā)展，如果因為趨同國際社會而對我國社會和經(jīng)濟的發(fā)展造成了損害，就會與我們制訂《路線圖》的初衷背道而馳了，也會得不償失。但是這個問題還要辯證的看，中國是國際社會的一部分，中國的發(fā)展離不開世界的發(fā)展，世界的發(fā)展也需要中國的發(fā)展來帶動，所以我們需要找到一條我國和國際社會共贏的會計準則發(fā)展道路，而對國際財務報告準則持續(xù)全面的就是這一目的。美國、歐盟等主要發(fā)達國家和經(jīng)濟聯(lián)合體是IASB的核心成員，其認可的財務報告準則在全球資本市場還具有巨大影響力，所以我們在制定會計原則的基礎上不得不參考美國和歐盟等國家和地區(qū)的會計原則。IASB與FASB目前正按照雙方在2006年2月簽定的“國際財務報告準則與美國公認會計原則趨同路線圖——2006-2008”開展若干趨同項目。

　　3.6 加強與其他國家和地區(qū)的溝通合作

　　“趨同是進步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個過程；趨同是一種互動”的四項會計國際趨同的基本主張，既是我國企業(yè)會計準則體系建設及其國際趨同的基本理念和指導思想，又是我國堅持原則、積極趨同、參與會計國際交流與合作的基礎與平臺。我國已經(jīng)和IASB、美國、歐盟、香港、韓國等簽署了有關(guān)協(xié)議，并開展了雙邊、多邊協(xié)調(diào)活動。在未來的趨同工作中，我國應該以更加開放的態(tài)度，與發(fā)達國家、新興市場以及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家一道共同尋求建設性、互動性、多贏性的解決方案，為制定高質(zhì)量的全球會計準則貢獻力量。

　　3.7 積極推進會計教育國際化

　　會計的國際化，必然要求會計教育國際化。我國應積極推進會計教育的國際化，調(diào)整和完善我們自己的會計教育體系，為我國培養(yǎng)具有國際會計知識視角和技能、精通國際會計知識和慣例的會計人才，從根本上實現(xiàn)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同。

　　參考文獻：

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