簡介： 財政部會計司司長 劉玉廷 關(guān)于中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的若干問題

　　近日，財政部印發(fā)了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》（以下簡稱《路線圖》，向國內(nèi)外廣泛征求意見。《路線圖》根據(jù)當(dāng)前國際形勢的最新變化，提出了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的背景、主要內(nèi)容和時間安排。本次國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）積極采取行動，會計國際趨同已成為各國經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的必然選擇。財政部發(fā)布《路線圖》，旨在倡導(dǎo)會計理論和實務(wù)界全面深入地參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定，促進(jìn)IASB在會計準(zhǔn)則重大修改中充分考慮新興市場經(jīng)濟國家的情況，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　一、為響應(yīng)G20峰會倡議，IASB決定將對相關(guān)會計準(zhǔn)則作出重大修改

　　為應(yīng)對本次國際金融危機，根據(jù)G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會和FSB的要求，IASB正在對某些準(zhǔn)則作出重大修改，主要包括金融工具、公允價值計量、財務(wù)報表列報等準(zhǔn)則。

　?。ㄒ唬┙鹑诠ぞ叻诸惻c計量

　　2009年7月14日，IASB發(fā)布《金融工具分類與計量（征求意見稿）》，提出了新的方案，將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類將從現(xiàn)行的四類簡化為以攤余成本計量和以公允價值計量兩類。具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融工具以攤余成本計量，其他金融工具將以公允價值計量?，F(xiàn)行分類中的持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等類別將不復(fù)存在。出于會計匹配的考慮，該征求意見稿保留了公允價值選擇權(quán)，企業(yè)可以選擇將應(yīng)適用攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。以公允價值計量的金融工具，其公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入損益，如果金融資產(chǎn)屬于權(quán)益工具而且是非交易性的，其公允價值變動可以計入其他綜合收益，而且該金融資產(chǎn)取得的股利及其累計公允價值變動額均不允許再轉(zhuǎn)入損益（即使在處置時）。新征求意見稿同時禁止金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在公允價值計量和攤余成本計量之間進(jìn)行重分類。

　　（二）公允價值計量

　　公允價值會計包括兩方面的問題，一是公允價值計量的范圍，如金融工具分類與計量準(zhǔn)則主要規(guī)范哪些金融工具應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量；二是如何計量公允價值。2009年5月28日，IASB發(fā)布了《公允價值計量（征求意見稿）》，該征求意見稿解決的是第二方面的問題。在征求意見稿中，公允價值被定義為“在計量日的有序交易中，市場參與者出售一項資產(chǎn)所能收到的或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所意愿支付的價格”。征求意見稿引入市場參與者、最有利市場、最大程度和最好的使用等概念，規(guī)范有序交易中資產(chǎn)和負(fù)債公允價值的計量。征求意見稿強調(diào)計量公允價值的估值技術(shù)必須和市場法、收益法或成本法相一致。其中市場法利用價格和其他涉及相同或可比資產(chǎn)（或負(fù)債）（包括業(yè)務(wù)）的市場交易所產(chǎn)生的相關(guān)信息。收益法利用估值技術(shù)將未來現(xiàn)金流轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值（折現(xiàn)）。成本法以當(dāng)前替代資產(chǎn)服務(wù)能力所需要的金額（經(jīng)常被稱為現(xiàn)行重置成本）為基礎(chǔ)。為了提高公允價值計量與相關(guān)披露的一致性和可比性，用于公允價值計量的估值技術(shù)輸入值按優(yōu)先次序被分為三個層次。征求意見稿對于不再活躍市場條件下公允價值計量提供了應(yīng)用指南，但I(xiàn)ASB并不認(rèn)為新興經(jīng)濟市場國家環(huán)境下的公允價值計量存在特殊問題，因此沒有為新興市場經(jīng)濟國家提供單獨的公允價值計量指南。

　?。ㄈ┴攧?wù)報表列報

　　財務(wù)報表列報項目是IASB與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）簽署的趨同備忘錄中的重要項目。該項目的第一階段已經(jīng)結(jié)束，在財務(wù)報表中引入了綜合收益。2008年10月，IASB發(fā)布了該項目第二階段的討論稿。根據(jù)該討論稿，IASB將按照營業(yè)活動（包括經(jīng)營和投資活動）和籌資活動對財務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行分類，旨在加強報表之間的內(nèi)在聯(lián)系，提供更清晰的信息，便于財務(wù)報表使用者（主要是外部投資者）根據(jù)財務(wù)報表進(jìn)行投資決策。

　　除上述重要準(zhǔn)則的修訂外，IASB還在對合并財務(wù)報表、收入、租賃等準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，同樣需要密切關(guān)注。

　　二、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則已實現(xiàn)了國際趨同，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的最新變化將對我國會計準(zhǔn)則產(chǎn)生較大影響

　　從2005年初到年末，財政部集中力量制定完成了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并自2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。兩年多來，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實施，執(zhí)行范圍也由上市公司逐漸擴大到所有金融機構(gòu)和絕大多數(shù)大中型企業(yè)。IASB對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)和實施取得的成就給予了肯定和贊賞，加強了與財政部的合作，并在關(guān)聯(lián)方等準(zhǔn)則的修訂中吸收了中國的意見。歐盟認(rèn)可了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的建設(shè)與實施，決定自2009年起至2011年底的過渡期內(nèi)，允許中國企業(yè)進(jìn)入歐盟市場時采用中國企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。此外，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則（等同于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）也實現(xiàn)了等效?？梢哉f，在有關(guān)各方的共同努力下，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)、實施及國際趨同取得了有效的成果，走在了亞洲和新興市場國家前列。但是，我們不能滿足已取得的成績。本次國際金融危機爆發(fā)后，G20峰會和FSB都提出改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的要求，尤其是IASB正在進(jìn)行的上述相關(guān)準(zhǔn)則修訂項目，對各個國家的會計準(zhǔn)則體系都將會產(chǎn)生深刻的影響，我國也不例外。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于金融工具分類與計量問題

　　我們支持IASB簡化金融工具分類及其計量的原則，但值得關(guān)注的是，在我國企業(yè)的金融資產(chǎn)中，貸款及應(yīng)收款和持有至到期投資占有相當(dāng)?shù)谋壤?，必須深入研究IASB《金融工具分類和計量（征求意見稿）》中具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融工具的范圍和我國金融工具的特點，若其不能覆蓋我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》中所定義的貸款及應(yīng)收款和持有至到期投資，就意味著擴大以公允價值計量的金融工具范圍。不僅如此，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融工具，在處置或出售時，實現(xiàn)的收益不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，這將影響企業(yè)報告的經(jīng)營成果。

　?。ǘ╆P(guān)于公允價值計量問題

　　美國金融危機爆發(fā)之初，公允價值會計被指責(zé)為具有經(jīng)濟順周期性。我們認(rèn)為，這不是問題的關(guān)鍵，公允價值的形成過程（即定價機制或報價系統(tǒng)）才是完善公允價值相關(guān)準(zhǔn)則的核心問題。公允價值計量涉及的范圍很廣，既包括金融工具、投資性房地產(chǎn)，也涉及企業(yè)合并、債務(wù)重組等。就金融工具公允價值計量而言，由于各國市場的成熟度不同，定價機制也存在很大差別。我國股票、債券、期貨和股票期權(quán)的定價機制與國際發(fā)達(dá)資本市場不同，即使定價機制相同，實際的定價結(jié)果也可能不同。依賴市場價格信息計量金融工具公允價值時可能面臨諸多問題，具體包括：（1）盡管近年來我國首次公開發(fā)行股票（IPO）定價機制逐漸由行政主導(dǎo)向市場化方向不斷演進(jìn)，通過向合格機構(gòu)投資者累計投標(biāo)詢價方式確定新股發(fā)行價格，但I(xiàn)PO定價與二級市場價格也經(jīng)常發(fā)生較大差異。（2）同一公司的股票在A股和H股市場上的價格存在差異。（3）由于市場規(guī)模有限，投資者理性程度不夠，使得二級市場上的股票、債券以及期貨合約的價格經(jīng)常在短期內(nèi)發(fā)生大幅波動。（4）實行股票期權(quán)激勵的公司，可能因股權(quán)結(jié)構(gòu)的差異，對股票期權(quán)采用不同的定價機制。如由于股權(quán)分散而被管理層實際控制的公司，傾向于低估股票期權(quán)，從而以較低的價格獲得股票期權(quán)，并在二級市場上以高價拋售獲利。

　　還需注意的是，企業(yè)合并交易中以股權(quán)的市場價格確定合并成本，有可能導(dǎo)致商譽的價值虛高；非同一控制下企業(yè)合并時，被合并子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價值的確定可能存在相當(dāng)?shù)闹饔^性；債務(wù)重組時參與方定價與公允價值之間存在差異；同一或類似投資性房地產(chǎn)市場交易價格因交易參與者、交易時間和地點的不同存在差異等，都是我國在公允價值計量中面臨的特殊問題。因此我們必須深入研究和總結(jié)新興市場經(jīng)濟國家不同種類金融工具和非金融資產(chǎn)、負(fù)債的定價機制和報價系統(tǒng)的特征，對照IASB公允價值計量準(zhǔn)則征求意見稿，向IASB提出適用于新興市場經(jīng)濟國家確定公允價值的可行方法。

　?。ㄈ╆P(guān)于財務(wù)報表列報問題

　　在財務(wù)報表中引入綜合收益，我們認(rèn)為是可取的。《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》已經(jīng)要求在我國企業(yè)財務(wù)報表中增加與綜合收益有關(guān)的項目。財務(wù)報表列報第二階段討論稿提出的列報結(jié)構(gòu)和項目的出發(fā)點是，滿足成熟市場中理性投資者進(jìn)行投資決策的需要。但中國市場的實際情況是，市場成熟度不高，投資者理性程度不夠，依賴財務(wù)報表進(jìn)行投資決策尚未完全形成主流，財務(wù)報表的作用更主要是用于企業(yè)業(yè)績的考核與評估。若按財務(wù)報表列報第二階段討論稿提出的方案改變報表結(jié)構(gòu)和項目，將給企業(yè)帶來較高的信息轉(zhuǎn)換成本，甚至涉及對我國現(xiàn)行法律法規(guī)的修訂問題。

　　三、發(fā)布持續(xù)全面趨同路線圖，旨在參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的重大修改，使其充分考慮我國新興市場經(jīng)濟國家的實際情況

　　為應(yīng)對上述變化和影響，財政部發(fā)布《路線圖》，提出中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，核心目標(biāo)是積極參與IASB擬作重大修改的準(zhǔn)則項目，促進(jìn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則充分考慮新興市場經(jīng)濟國家的實際，并積極消除中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則現(xiàn)存的極少數(shù)差異。因此，持續(xù)全面趨同并不是一味地根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則修改企業(yè)會計準(zhǔn)則，而是推動國際財務(wù)報告準(zhǔn)則更多地考慮中國的情況，并對我國會計準(zhǔn)則作出相應(yīng)調(diào)整。

　　全面參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定，構(gòu)建全球高質(zhì)量的統(tǒng)一會計準(zhǔn)則是一項系統(tǒng)工程，我們希望有關(guān)各方能夠積極參與其中，為實現(xiàn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同作出貢獻(xiàn)。面對當(dāng)前會計國際趨同新形勢，會計理論界、實務(wù)界和有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)積極行動起來，針對上述IASB對金融工具、公允價值計量、財務(wù)報表列報等項目涉及的問題，對中國特殊情況和特有問題進(jìn)行深入研究總結(jié)，提出具有說服力的證據(jù)，提供給財政部或直接反饋給IASB，以推動IASB在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定過程中充分考慮中國的情況。

　　2006年，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建成后，財政部在參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定方面取得了顯著的成績，并積累了一定的經(jīng)驗。經(jīng)過長達(dá)4年時間的多次討論和磋商，IASB最終于2009年8月4日正式批準(zhǔn)對《國際會計準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》（IAS24）的修改。修改后的IAS24考慮了中國的實際情況，消除了在這一問題上中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間的差異。企業(yè)改制資產(chǎn)評估的會計處理也是中國特有的問題，財政部向IASB多次尋求解決方案。2009年8月26日，IASB在其年度改進(jìn)項目中通過修訂《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1號——首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，承諾對這一問題進(jìn)行修改。我國參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的成功經(jīng)驗表明，只要相關(guān)方提出的意見和建議具有特殊性，并能夠深入研究問題的特征和根源，將問題講清說透、有理有據(jù)，IASB就能予以考慮并修改相應(yīng)國際準(zhǔn)則。

　　目前，財政部會計司正在積極設(shè)立公允價值計量等重大研究課題，組織證券公司、基金公司、期貨交易所、上市公司和會計理論界的專家，共同研究我國各類金融工具的特點、定價機制和報價系統(tǒng)，全面總結(jié)中國作為新興市場經(jīng)濟國家在金融工具及其公允價值計量方面的特征和特有問題，以形成研究報告并反饋給IASB和有關(guān)各方，從而在參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮更大的影響，作出更大的貢獻(xiàn)，以更好地維護我國企業(yè)乃至國家利益。

　　附件

　　中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）

　　會計準(zhǔn)則國際趨同是一個國家經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的必然選擇。自2005年以來，中國建成了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實質(zhì)性趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實施，并處于亞洲和新興市場經(jīng)濟國家前列。本次國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，將會計準(zhǔn)則問題提到了前所未有的高度，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）采取了系列重要舉措，加速了各國會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐。在這一背景下，需要積極采取行動，以適應(yīng)國際形勢的最新變化。

　　一、響應(yīng)G20峰會和FSB倡議，制定發(fā)布中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖

　　為應(yīng)對本次國際金融危機，2008年11月15日，G20華盛頓峰會深刻分析和總結(jié)了金融危機的根源，提出了應(yīng)對金融危機的對策，以及改進(jìn)IASB的治理結(jié)構(gòu)和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的目標(biāo)。2009年4月，G20倫敦峰會要求各國積極配合做好相關(guān)工作。2009年6月26日至27日，金融穩(wěn)定論壇（FSF）改組形成的FSB在瑞士巴塞爾舉行成立大會，決定設(shè)立指導(dǎo)委員會以及脆弱性評估、監(jiān)管合作和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行三個常設(shè)委員會，中國財政部、中國人民銀行和中國銀監(jiān)會分別作為其成員，其中標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會的工作之一是促進(jìn)各國會計準(zhǔn)則國際趨同。

　　IASB根據(jù)G20和FSB的要求，積極研究金融危機中暴露出來的問題，以及如何通過完善會計準(zhǔn)則以配合監(jiān)管機構(gòu)加以解決，采取了以下行動：（1）2008年12月成立了金融危機咨詢組，并于2009年7月發(fā)布了有關(guān)報告，系統(tǒng)提出了改進(jìn)財務(wù)報告應(yīng)對金融危機的建議。（2）2009年5月28日發(fā)布了公允價值計量征求意見稿，并計劃于2010年上半年發(fā)布最終準(zhǔn)則。（3）2009年7月14日發(fā)布了《降低金融工具會計準(zhǔn)則復(fù)雜性》綜合性項目第一階段的征求意見稿——《金融工具的分類和計量》；針對順周期性和貸款損失準(zhǔn)備問題，簡化金融資產(chǎn)減值，將于10月發(fā)布第二階段征求意見稿；簡化套期會計問題，計劃12月發(fā)布第三階段征求意見稿。（4）提議與FSB合作，籌建金融機構(gòu)財務(wù)報告咨詢組，提升與各利益相關(guān)方的對話機制。

　　FSB將監(jiān)督各成員國執(zhí)行系列關(guān)鍵國際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，其中包括國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則問題已成為具有公眾受托責(zé)任和政府背景的重點工作，而不僅僅是會計專業(yè)領(lǐng)域的活動。為響應(yīng)G20峰會和FSB倡議，需要結(jié)合本國實際，跟蹤參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的重大修改，發(fā)布《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則而努力。

　　二、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，為持續(xù)全面趨同奠定了扎實基礎(chǔ)

　　從2005年初到年末，中國財政部集中力量制定完成了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則）。在此期間，IASB幾次派專家與財政部會計司一起工作，并于2005年11月8日與中國企業(yè)會計準(zhǔn)則委員會簽署了聯(lián)合聲明。聲明指出：在過去的一年里，中國發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和具體準(zhǔn)則的征求意見稿，將形成中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。雙方認(rèn)為，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在極少數(shù)問題上尚存差異，包括：資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。雙方同意繼續(xù)推進(jìn)有關(guān)工作以消除上述差異。同時，IASB確認(rèn)了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會計問題，包括：關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的主體合并。在這些問題上，中國可以對IASB尋求高質(zhì)量的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解決方案提供非常有用的幫助。

　　2006年2月15日，中國財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，IASB主席戴維·泰迪率團出席了發(fā)布會并給予很高評價。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在所有上市公司實施。中國財政部與證監(jiān)會等有關(guān)方面通力合作，加強了對上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則情況的指導(dǎo)和動態(tài)監(jiān)控。經(jīng)過各方共同努力，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)受了實踐檢驗。財政部會計司組織力量采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，深入分析了每一家上市公司公開披露的財務(wù)報告信息，公布了中國上市公司2007年有效執(zhí)行會計準(zhǔn)則情況的分析報告，并將報告英文版及時提供給IASB、世界銀行和歐盟等。2009年上半年，財政部會計司再次采用相同的方式，跟蹤分析并完成了中國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況的分析報告。分析結(jié)果表明，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實現(xiàn)了持續(xù)平穩(wěn)有效執(zhí)行。

　　2008年5月，IASB派專家對中國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況進(jìn)行了實地考察，分別召開了上市公司、會計師事務(wù)所、證券公司和基金公司座談會，進(jìn)一步確認(rèn)了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實施的結(jié)論。世界銀行也派專家來中國進(jìn)行了考察，對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則有效實施情況給予了高度評價，認(rèn)為“中國會計改革與發(fā)展”項目是世界銀行軟貸款項目中最成功的范例。歐盟委員會內(nèi)部市場總司組織了對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況的評估，認(rèn)為中國企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況良好。2008年12月12日，歐盟委員會就第三國會計準(zhǔn)則等效問題發(fā)布規(guī)則，決定自2009年起至2011年底的過渡期內(nèi)，允許中國企業(yè)進(jìn)入歐盟境內(nèi)市場時采用中國企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。中國內(nèi)地與香港在經(jīng)過為期一年的兩地會計準(zhǔn)則（香港財務(wù)報告準(zhǔn)則等同于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）比較研究后，于2007年12月6日簽署了兩地會計準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)兩地會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了等效。此舉有助于內(nèi)地企業(yè)赴港上市，降低籌資成本，實現(xiàn)兩地資本市場的共同發(fā)展。

　　上述情況表明，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已實現(xiàn)了趨同，并在上市公司有效實施，得到了國內(nèi)外認(rèn)可。適應(yīng)國際形勢的最新變化，響應(yīng)G20峰會和FSB倡議，中國在會計準(zhǔn)則方面需要解決的主要問題是持續(xù)全面趨同，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　三、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖的主要項目和時間安排

　　建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則是一項重大的系統(tǒng)工程。長期以來，IASB為此作出了不懈努力并不斷取得成效和進(jìn)展，尤其是為應(yīng)對本次國際金融危機和落實G20、FSB要求所采取的對策，應(yīng)當(dāng)給予充分肯定和贊賞。中國將一如既往地支持IASB的工作，同時認(rèn)為，新興市場經(jīng)濟國家有其特有的法律、經(jīng)濟和文化環(huán)境，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則不僅要以發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟環(huán)境為基礎(chǔ)，而且應(yīng)當(dāng)充分考慮新興市場經(jīng)濟國家的實際情況。

　?。ㄒ唬┓e極參與IASB擬作重大修改的準(zhǔn)則項目，促進(jìn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則充分考慮新興市場經(jīng)濟國家的實際。中國會計準(zhǔn)則委員會與IASB已經(jīng)建立了持續(xù)趨同工作機制，每年至少召開兩次技術(shù)會談，深入分析會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的未來發(fā)展。實踐證明這一機制是十分務(wù)實有效的。中國實現(xiàn)會計準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，將積極參與IASB為應(yīng)對本次國際金融危機對金融工具、公允價值計量、財務(wù)報表列報等項目的修改工作。中國財政部積極發(fā)起成立的亞洲-大洋洲會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)組平臺（AOSSG）也主要基于上述目的，旨在使國際財務(wù)報告準(zhǔn)則盡可能地考慮中國等新興市場國家經(jīng)濟的實際。

　　中國支持IASB簡化《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量》（IAS 39）的修改，7月14日發(fā)布的第一階段征求意見稿《金融工具的分類和計量》，將金融工具劃分為以攤余成本和公允價值計量兩大類的方案基本可行，但如果擴大公允價值計量的范圍，中國作為新興市場經(jīng)濟國家表示擔(dān)憂。中國認(rèn)為，具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，采用攤余成本計量能夠提供更具決策有用性的信息。

　　中國贊同在財務(wù)報表中引入其他綜合收益，但不宜大幅度改革現(xiàn)有財務(wù)報表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報項目。因為現(xiàn)有的財務(wù)報表列報結(jié)構(gòu)和項目在實務(wù)中應(yīng)用良好，似無必要進(jìn)行較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如果對報表列報作出重大修改，法律上也存在某些障礙。

　?。ǘ┓e極消除中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則現(xiàn)存的極少差異。經(jīng)過長達(dá)4年時間的若干次討論，IASB最終于2009年8月4日正式批準(zhǔn)對《國際會計準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》（IAS24）的修改。修改后的IAS24考慮了中國的實際情況，消除了在這一問題上中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間的差異。企業(yè)改制資產(chǎn)評估的會計處理也是中國特有的問題，財政部向IASB多次尋求解決方案。2009年8月26日，IASB在其年度改進(jìn)項目中通過修訂《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1號——首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，承諾對這一問題進(jìn)行修改。IASB為考慮中國新興市場經(jīng)濟國家情況所作的努力是務(wù)實有效的。

　　中國的企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則只規(guī)定了非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法即購買法，沒有規(guī)定同一控制下企業(yè)合并的會計處理。IASB在2005年與中國簽署的聯(lián)合聲明中指出，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則在這一方面的規(guī)定和實踐將為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供有益的參考，希望IASB盡快對此立項。

　　國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對企業(yè)計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回并計入當(dāng)期損益。中國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。IASB對中國的規(guī)定表示理解，希望我們關(guān)注美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）與IASB有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則趨同項目的進(jìn)展，共同研究解決這一問題。

　?。ㄈ┲袊髽I(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的時間安排。IASB計劃在2011年完成對金融工具、收入、財務(wù)報表列報等重大項目的修改，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時間也確定為2011年。2010-2011年將是中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時期，財政部計劃2010年啟動準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實施。修訂后的中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系仍由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和指南三部分構(gòu)成。基本準(zhǔn)則保持不變。具體準(zhǔn)則將會調(diào)整補充。現(xiàn)行的準(zhǔn)則應(yīng)用指南屬于具體準(zhǔn)則的組成部分，將與相關(guān)具體準(zhǔn)則融為一體?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解》將更名稱為指南，并調(diào)整和補充相應(yīng)的內(nèi)容和釋例，以便企業(yè)更好地理解和執(zhí)行持續(xù)全面趨同后的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。2011年之后，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則都將進(jìn)入相對穩(wěn)定時期，實務(wù)中如果出現(xiàn)新的交易或事項，將通過持續(xù)全面趨同機制加以解決。