試析會計委派制的不足與改進(jìn)建議

　　會計委派制是由政府部門或產(chǎn)權(quán)單位向企業(yè)委派會計人員，并對他們的任免、調(diào)遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理，委派會計則代表委派部門監(jiān)督被委派單位的會計行為和經(jīng)濟(jì)活動，通過會計核算參與單位內(nèi)部管理的一種會計人員管理制度。實行會計委派制能夠規(guī)范會計核算，加強(qiáng)會計監(jiān)督，保證會計信息的真實性。著名會計學(xué)家瓦茨和齊默爾曼說過：“沒有十全十美的理論”，會計委派制理論當(dāng)然也不能例外。

　　會計委派制存在的不足

　　容易忽略會計的管理職能。會計委派制的目的是監(jiān)督。委派會計人員的人事關(guān)系、福利待遇游離于企業(yè)之外，會計主體不再是企業(yè)，而是會計委派機(jī)構(gòu)，受派會計人員很難站在企業(yè)的角度行使管理職能。因此，會計委派制在加強(qiáng)了會計監(jiān)督的同時，忽略了企業(yè)會計的管理職能。

　　委派會計的工作易受企業(yè)經(jīng)營者控制。會計的職能是反映與監(jiān)督。在委派會計情況下，委派會計與單位的其他人員處于一種信息不對稱的地位，在很多情況下難以判斷作為入賬依據(jù)的原始憑證的真實性。而處于信息優(yōu)勢的企業(yè)經(jīng)營者要想控制會計信息，有可能采取諸如“要什么會計信息就提供什么原始憑證”的行為，使委派會計人員難以發(fā)揮對企業(yè)活動進(jìn)行反映和監(jiān)督的職能。

　　難以建立會計人員的有效激勵機(jī)制。相關(guān)性和可靠性是會計信息重要的質(zhì)量指標(biāo)，要求會計人員的工作要客觀、公正。但是，在會計委派制下，委派會計的報酬不與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，委托者與會計人員又不在同一平面，對委派人員的工作不能進(jìn)行直接觀察和評估，無法做出獎懲判別，則有可能會挫傷委派會計的工作積極性。但是，委派會計的報酬若與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，又很可能會出現(xiàn)會計與企業(yè)經(jīng)營者合謀，致使會計信息的相關(guān)性、可靠性受損。

　　有可能挫傷企業(yè)經(jīng)營者的積極性�，F(xiàn)代企業(yè)制度改革，實行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，而委派會計由上級主管部門或會計管理部門統(tǒng)一委派和管理，這樣使企業(yè)經(jīng)營者在理財活動中自始自終處于被監(jiān)督、被孤立的地位。委派會計人員為了履行會計的監(jiān)督職能，很少考慮企業(yè)的投資機(jī)會、風(fēng)險防范和盈利能力。這樣，有可能會影響經(jīng)營者的積極性，使其在管理過程中產(chǎn)生短期行為，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和國有資產(chǎn)的保值增值。

　　會計委派制的成本和效益很難進(jìn)行比較。一項新制度的采用應(yīng)分析其投入產(chǎn)出之比，如果花費高成本得到低效益，那么這項制度至少是不經(jīng)濟(jì)的。會計委派的成本有二項，一是委派會計的工資費用；二是道德風(fēng)險成本，即委派會計不認(rèn)真履行職責(zé)而造成的信息虛假或經(jīng)濟(jì)損失。其產(chǎn)生的效益為：一是避免的直接經(jīng)濟(jì)損失；二是節(jié)約的信息成本。從以上可以看出會計委派制的成本和效益是很難量化和比較分析的，實踐中也很難找到資料數(shù)據(jù)加以明證，這也會制約會計委派制的推行。

　　完善會計委派制的幾點建議

　　明確會計委派制的實施范圍。根據(jù)目前實際情況，實行委派制不應(yīng)面向所有企業(yè)，這樣做既不可能，更不現(xiàn)實。筆者認(rèn)為會計委派制應(yīng)盡可能的在行政事業(yè)單位實行，同時對于那些由國家統(tǒng)一撥貸款、建設(shè)和經(jīng)營的國有大中型基建公司以及一些管理機(jī)制較好、經(jīng)營理念較新的企事業(yè)單位實行委派制。并且應(yīng)該區(qū)分單位的性質(zhì)，按照單位的大小、行業(yè)等確定實施的范圍、委派方式和委派對象。

　　明確委派人員的性質(zhì)，設(shè)計好激勵機(jī)制。根據(jù)委派會計的特殊性，應(yīng)該制定統(tǒng)一的委派會計來源制度，加大對委派會計人員的管理力度，并對其進(jìn)行定期考核；同時對于被錄用的會計人員，我們可以將其定性為國家公務(wù)員，實行“高薪養(yǎng)廉”的策略，從而增強(qiáng)委派會計人員的工作積極性與主動性，使之更好的完成本職工作，實現(xiàn)會計委派的目的。

　　建立健全委派會計的再監(jiān)督機(jī)制。委派會計工作業(yè)績要經(jīng)過有效的考核才能做出評價。被委派單位是否接受委派會計的監(jiān)督與管理？是否存在委派會計視野之外的“兩套賬”？這些問題，必須借助一定的再監(jiān)督才能解決。對此，筆者認(rèn)為可以借鑒法國派駐會計的成功經(jīng)驗，實行財政稽核檢查員與公共會計師的做法，以確保委派的會計人員順利行使職權(quán)。

　　明確界定委派會計的職權(quán)范圍。應(yīng)以法律的形式規(guī)定委派會計人員不但有對單位財務(wù)工作監(jiān)督的權(quán)力，也要對單位理財工作負(fù)責(zé)，以更好地履行對單位資金營運的管理義務(wù)。既要做好監(jiān)督，又要搞好管理，使委派會計人員能站在企業(yè)的經(jīng)營角度來處理各方面關(guān)系。

　　建立可量化的考核指標(biāo)。應(yīng)建立完善的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)進(jìn)行量化計算，用以測試委派所產(chǎn)生的結(jié)果。還應(yīng)對委派會計人員制訂年度目標(biāo)考核指標(biāo)和獎罰指標(biāo)，使被委派的單位和委派會計人員能夠有明確的工作目標(biāo)，提高他們的工作積極性。