債務(wù)重組準則修訂前后的比較

來源: 財政部會計準則委員會秘書處編輯： 2002/11/18 09:48:23　　字體：大小

　　1998年，財政部曾發(fā)布《企業(yè)會計準則--債務(wù)重組》。該準則自實施以來，對于規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組交易起到重要作用，但在執(zhí)行過程中也發(fā)生一些問題。比如，該準則較多地運用了公允價值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映，但是，由于我國目前的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立健全之中，相關(guān)的公允價值難以真正顯現(xiàn)出"公允"，從而有可能影響因債務(wù)重組而產(chǎn)生的"利潤"的真實性和可靠性?；谶@種情況：財政部在廣泛征求各方面意見的基礎(chǔ)上，對1999年1月1日起施行的《企業(yè)會計準則--債務(wù)重組》作了修訂。修訂后的準則，仍稱《企業(yè)會計準則--債務(wù)重組》(下稱"修訂后的準則")。修訂后的準則拓展了債務(wù)重組的概念，不僅包括原準則所規(guī)范的債務(wù)重組交易，還將那些根據(jù)原準則判斷債務(wù)人未作出讓步，從而未在原準則中涉及的債務(wù)重組交易也涵括了。如此，債務(wù)重組準則不再引用"讓步"的概念，而將債務(wù)重組定義為"債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項"。債務(wù)重組準則修訂前后在概念和會計政策規(guī)定方面的比較，見下表：

項目	原準則	修訂后的準則
債務(wù)重組的定義	原準則規(guī)定，債務(wù)重組指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的處理。	修訂后的準則規(guī)定，債務(wù)重組指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的表現(xiàn)。修訂后的債務(wù)重組定義：將債務(wù)重組準則規(guī)范的范圍拓展了，不僅包括債權(quán)人作出讓步時的債務(wù)重組，還涉及債權(quán)人未作出讓步時的債務(wù)重組。
債務(wù)重組方式	原準則規(guī)定，債務(wù)重組方式包括： 1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3.修改不包括2和1兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等（簡稱“修改其他債務(wù)條件”）；4.以上三種方式的組合	修訂后的準則將原準則中的以資產(chǎn)清償債務(wù)方式分拆成兩種方式： 1.以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；2.以非現(xiàn)金清償債務(wù)。其他與原準則一致。
債務(wù)人的會計處理--以現(xiàn)金清償債務(wù)	原準則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當期損益。	修訂后的準則要求將重組債務(wù)的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計入資本公積。
債務(wù)人的會計處理--以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)	原準則要求債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，將該公允價值與重組債務(wù)的帳面價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益；同時，還要確認非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。	修訂后的準則要求將重組債務(wù)的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值之間的差額計入資本公積或當期損失。
債務(wù)人的會計處理--以債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償債務(wù)	原準則要求債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的公允價值，將該公允價值與重組債務(wù)的帳面價值差額確認為債務(wù)重組收益。	修訂后的準則要求將重組債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人享有的股權(quán)的份額之間的差額直接計入資本公積。
債務(wù)人的會計處理--修改其他債務(wù)條件	原準則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額在重組當期確認為債務(wù)重組收益。如果涉及或有支出，在計算將來應(yīng)付金額時應(yīng)將其包含進去，以確定債務(wù)重組收益?；蛴兄С鋈绨l(fā)生，沖減重組后的債務(wù)帳面價值；如未發(fā)生，按原估計金額確認債務(wù)重組收益。	修訂后的準則要求將重組債務(wù)的帳面價值大于將來應(yīng)付金額之間的差額計入資本公積。其次，修訂后的準則還對債務(wù)重組帳面價值小于或等于將來應(yīng)付金額時的會計處理作出了規(guī)范。再者，對未發(fā)生的或有支出而言，修訂后的準則要求其在結(jié)清債務(wù)時確認為資本公積。
債權(quán)人的會計處理--混合重組方式	原準則要求債務(wù)人按是否涉及修改其他債務(wù)條件，對混合重組方式進行處理。	從程序看，修訂后的準則與原準則的規(guī)定一致，但是出于不再確認債務(wù)重組收益，因而兩者的實質(zhì)不同。
債權(quán)人的會計處理--以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)	原準則要求債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組損失。如果計提了減值準備，還要相應(yīng)地沖減減值準備。	修訂后的準則與原準則一致。
債權(quán)人的會計處理--以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)/以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本	原準則要求債權(quán)人按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值入帳，并確認債務(wù)重組損失。	修訂后的準則修訂后的準則要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)按重組債權(quán)的帳面價值入帳，因而不發(fā)生債務(wù)重組損失。
債權(quán)人的會計處理--修改其他債務(wù)條件	原準則債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額在重組當期確認為債務(wù)重組損失。如果涉及或有收益，在計算將來應(yīng)收金額時不應(yīng)包含進去?；蛴惺找嫒绨l(fā)生，計入當期損益。	就重組債務(wù)的帳面價值大于將來應(yīng)收金額而言，修訂后的準則與原準則一致。其次，修訂后的準則還對重組債權(quán)帳面價值小于或等于將來應(yīng)付金額時的會計處理作出了規(guī)范。再者，就未發(fā)生的或有收益而言。修訂后的準則與原準則一致。
債權(quán)人的會計處理--混合重組方式	原準則要求債權(quán)人按是否涉及修改其他債務(wù)條件，對混合重組方式進行處理。	從程序看，修訂后的準則與原準則的規(guī)定一致。但是由于要求將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)按重組債權(quán)的帳面價值入帳，從而兩者的實質(zhì)不同。
債務(wù)重組披露	原準則就債務(wù)重組雙方的披露，分別提出了要求。	修訂后的準則在債務(wù)重組披露方面，與原準則的規(guī)定基本一致。所不同的是，修訂后的準則要求債務(wù)人披露因債務(wù)重組而確認的資本公積總額。而不是因債務(wù)重組而確認的債務(wù)重組收益總額。