“本國特色”并不能成為會計(jì)準(zhǔn)則本土化的借口，“會計(jì)準(zhǔn)則全球化”乃是不可阻擋的歷史潮流

　　資本計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)化程度總是與資本流動(dòng)的范圍相一致的，當(dāng)資本要在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則的資本計(jì)量功效內(nèi)在地決定了會計(jì)準(zhǔn)則也必須予以全球化。
　　
　　10月29日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）簽署了一份諒解備忘錄，這標(biāo)志著他們朝會計(jì)準(zhǔn)則趨同的正式承諾邁出了重要一步。這項(xiàng)協(xié)議是最近于倫敦舉行的由發(fā)達(dá)國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)參加的會議上公布的。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席大衛(wèi)·泰迪爵士評論說：“盡管我們意識到未來還會遇到很多挑戰(zhàn)，但現(xiàn)在我對能消除國家會計(jì)準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則之間的主要差異充滿信心；通過美國會計(jì)準(zhǔn)則、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和其國家會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，世界資本市場將運(yùn)用一套投資者能信任的全球會計(jì)準(zhǔn)則。”

　　會計(jì)準(zhǔn)則全球化

　　為什么資本市場需要全球會計(jì)準(zhǔn)則？會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全球化，中國將何以應(yīng)對？這是我們企業(yè)界最為關(guān)心的問題。
　　
　　在世界貿(mào)易的飛速發(fā)展與資本全球流動(dòng)所引致的經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，實(shí)際上包含著兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的全球化：一是商品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化；二是資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化。目前，在商品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)全球化方面已是卓有成效，典型的代表是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）所制定的ISO9000系列，任何希望形成國際競爭力的企業(yè)商品都必須遵循這些標(biāo)準(zhǔn)，否則將不具有國際市場的準(zhǔn)入資格。然而，對許多企業(yè)而言，其產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)非常先進(jìn)，可以通行國際市場；但其財(cái)務(wù)報(bào)表不是按國際通行的資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)編制和分析的，而是遵循本地區(qū)、本國的會計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的，因而根本無法進(jìn)行跨境融資，這就引發(fā)了關(guān)于資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)即資本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的全球化問題。一個(gè)典型的例子是，1993年德國戴姆勒－奔馳公司擬在紐約證券交易所上市時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司按照德國會計(jì)規(guī)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示是盈利的，而按照美國會計(jì)準(zhǔn)則編制是虧損的。顯然，如果不調(diào)整兩者之者之間的差異，則很有可能會對會計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。
　　
　　作為資本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)準(zhǔn)則逐漸走向全球化的進(jìn)程，是資本運(yùn)動(dòng)從較小范圍的經(jīng)濟(jì)合作秩序擴(kuò)展到全球范圍時(shí)所發(fā)生的必要沿革之一。資本計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)化程度總是與資本流動(dòng)的范圍相一致的，當(dāng)資本要在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則的資本計(jì)量功效內(nèi)在地決定了會計(jì)準(zhǔn)則亦必須予以全球化。
　　
　　人類社會發(fā)展到今天，通信、信息、網(wǎng)絡(luò)等高科技使得全球資本的統(tǒng)一成為可能，美國國會和證券委員會、歐盟、證券委員會國際組織、西方七國財(cái)長會議都相繼呼吁建立一套全球通用的會計(jì)準(zhǔn)則，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)隨之雄心勃勃地宣布開始制定“全球會計(jì)準(zhǔn)則”。

　　中國如何應(yīng)對

　　作為IASB的成員，面對“全球性會計(jì)準(zhǔn)則”的未來，我們有三種選擇：一是退出國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASB)，自力更生，單獨(dú)搞獨(dú)立的“國家化”會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度；二是全盤接受IASB制定的會計(jì)準(zhǔn)則；三是部分接受國際的會計(jì)準(zhǔn)則，堅(jiān)持本國特色的會計(jì)準(zhǔn)則。
　　
　　事實(shí)上，我們不可能選擇“退出”的途徑，因?yàn)樗畴x了國家“改革開放”的大方向。在經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中，會計(jì)準(zhǔn)則不可能國家化，其后果將是阻礙社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單獨(dú)搞一套“競爭性、敵對性的區(qū)域性的會計(jì)準(zhǔn)則顯得沒有意義，其結(jié)果將是導(dǎo)致投資者花費(fèi)不必要的成本去理解不同區(qū)域會計(jì)準(zhǔn)則所造成的差異”。堅(jiān)持會計(jì)準(zhǔn)則的國家化,必然導(dǎo)致境內(nèi)資本市場不可能為境外投資者認(rèn)可，從而阻礙外資的引入。此外，有人已經(jīng)注意到今后將有更多的境內(nèi)企業(yè)因中國現(xiàn)時(shí)會計(jì)準(zhǔn)則在成本核算上的問題而被進(jìn)口經(jīng)濟(jì)體追究傾銷責(zé)任，從而成為出口貿(mào)易的巨大障礙，這有違中國加入WTO的初衷。
　　
　　至于選擇“部分接受，堅(jiān)持本國特色”，首先涉及的一個(gè)問題便是：什么是中國會計(jì)準(zhǔn)則的本國特色？“所謂的中國特色”，正如香港一位知名會計(jì)學(xué)教授在一次內(nèi)地研討會指出，這是一種中庸的觀點(diǎn)，它不具有證偽性，無法判斷是對還是錯(cuò)。
　　
　　中國證監(jiān)會主席周小川于2001年一國際研討會上指出：“我們在會計(jì)準(zhǔn)則中所看到的有些特色，并不是按照中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放需要所設(shè)計(jì)出的，而是過去傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色。這些特色恰恰是需要我們改掉的……”。
　　
　　看來，“本國特色”并不能成為會計(jì)準(zhǔn)則本土化的借口，“會計(jì)準(zhǔn)則全球化”乃是不可阻擋的歷史潮流。國際會計(jì)準(zhǔn)則離我們不再遙遠(yuǎn)！