固定資產(chǎn)折舊必備知識點(diǎn)梳理
問:我公司對外出租的投資性房地產(chǎn)在稅務(wù)上屬于固定資產(chǎn)嗎?是否能夠計提折舊?
問:我公司購入廠房后應(yīng)當(dāng)從什么時候開始計提折舊?最低折舊年限是多少?
答:什么是固定資產(chǎn)?固定資產(chǎn)計提折舊有哪些規(guī)定?我們梳理了一些固定資產(chǎn)計提折舊相關(guān)知識點(diǎn),快帶著問題一起來了解下吧!
固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
一
不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)
(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
(六)單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
特別提示:
①企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
②企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的,作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間,計提的折舊、攤銷費(fèi)用,不得稅前扣除。
二
固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
(一)外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);
(二)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);
(三)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ);
(四)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);
(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ);
(六)改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。
三
固定資產(chǎn)計提折舊的基本規(guī)定
(一)固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。
四
固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限
(一)房屋、建筑物,為20年;
(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;
(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;
(五)電子設(shè)備,為3年。
五
可以縮短折舊年限或加速折舊的
固定資產(chǎn)
(一)對應(yīng)固定資產(chǎn)種類:
①由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);
②常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
(二)縮短折舊年限方法
采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于上條固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限規(guī)定折舊年限的60%。
(三)加速折舊方法
采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
①雙倍余額遞減法計算公式:
年折舊率=2÷預(yù)計使用壽命(年)×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
②年數(shù)總和法計算公式:
年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)
來源:上海稅務(wù)
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