企業(yè)所得稅匯算清繳之固定資產(chǎn)折舊扣除政策

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/04/15 09:58:56　字體：大小

什么是固定資產(chǎn)？

企業(yè)購入固定資產(chǎn)要如何核算？

什么時候開始計提折舊？

折舊方法又有哪些呢？

固定資產(chǎn)

是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

一、固定資產(chǎn)一般折舊規(guī)定

企業(yè)所得稅匯算清繳之固定資產(chǎn)折舊扣除政策

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注意！這些固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)加速折舊規(guī)定

適用所有企業(yè)

　　1.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于以下兩個原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　?。?）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

　?。?）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　提醒：加速折舊方法可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

計算公式如下：

年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。

計算公式如下：

年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)×月折舊率

　　2.企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

適用集成電路生產(chǎn)企業(yè)

　　集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。

六大行業(yè)企業(yè)

　　對六大行業(yè)2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

　　對六大行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　（六大行業(yè)：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)）

四個領(lǐng)域重點行業(yè)

　　對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

制造業(yè)企業(yè)

2019年1月1日起，上述六大行業(yè)、四個領(lǐng)域重點行業(yè)規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

特殊區(qū)域企業(yè)

自2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

三、固定資產(chǎn)一次性扣除

四、注意事項

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定折舊年限的60%。

企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

五、申報實例

A公司屬于制造業(yè)企業(yè)，2022年12月購入某生產(chǎn)用器具不含稅單價600萬元（資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)原值一致），當月投入使用，該器具會計計提折舊的年限與稅法一般折舊規(guī)定的一致，均為5年，預計凈殘值率4%。會計上按照直線法計提折舊，稅收上采取加速折舊方法，采用雙倍余額遞減法。

會計核算：

2023年的會計折舊額=（600-600×4%）÷5=115.2（萬元）

年折舊率=2/預計使用壽命（年）×100%=2÷5×100%=40%

計算可得稅收折舊額：

2023年度折舊額=600×40%=240（萬元）

2024年度折舊額=（600-240）×40%=144（萬元）

2025年度折舊額=（600-240-144）×40%=86.4（萬元）

2026年與2027年度的折舊扣除額=（600-240-144-86.4-600×4%）÷2=52.8（萬元）

2023年度申報表填報如下圖：

企業(yè)所得稅匯算清繳之固定資產(chǎn)折舊扣除政策申報表