長期待攤費用是當月攤銷還是次月攤銷？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/03/28 14:00:30　字體：大小

近日，有會員咨詢：企業(yè)長期待攤費用是當月攤銷還是次月攤銷？那我們就要從會計和稅務，2個角度來看！

會計政策

1.《企業(yè)會計準則》附錄----會計科目和主要賬務處理：
1801 長期待攤費用
一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

2.《小企業(yè)會計準則》
第四十三條小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。
前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎 50%以上；
（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2 年以上。
第四十四條長期待攤費用應當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。
（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。
（二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
（四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于 3 年。

稅收政策

1.《企業(yè)所得稅法》：
第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;
②租入固定資產(chǎn)的改建支出;
③固定資產(chǎn)的大修理支出;
④其他應當作為長期待攤費用的支出。

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》
第六十八條　企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。
企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。
第六十九條　企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；
（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
第七十條　企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

政策分析

從上述政策可見，《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法實施條例》關于長期待攤費用的描述是一樣的，但是執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，便和企業(yè)所得稅存在不同了。

情形	《小企業(yè)會計準則》	《企業(yè)所得稅法實施條例》
①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;	按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷	按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷
②租入固定資產(chǎn)的改建支出;	按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷	按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷
③固定資產(chǎn)的大修理支出;	按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷	按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷
④其他應當作為長期待攤費用的支出。	自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于 3 年	自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年