融資租入資產(chǎn)需要注意的幾個(gè)問題!
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一一租賃》修訂后,承租人會(huì)計(jì)處理不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃,除采用簡化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外,對所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊,采用固定的周期性利率確認(rèn)每期利息費(fèi)用。
一般情況下的會(huì)計(jì)處理參考如下:
1、計(jì)算租賃期開始日租賃付款額的現(xiàn)值,并確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)
借:使用權(quán)資產(chǎn)
租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:租賃負(fù)債—租賃付款額
2、支付租金時(shí)
借:租賃負(fù)債—租賃付款額
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
貸:銀行存款
3、確認(rèn)每期利息費(fèi)用
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用
貸:租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用
4、計(jì)提折舊時(shí)
借:管理費(fèi)用(或其他成本費(fèi)用科目)
貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊
需要注意的問題:
1、在實(shí)際業(yè)務(wù)中,承租人向出租人支付的租金中包含增值稅的,相關(guān)增值稅稅額不屬于租賃付款額的范疇,不應(yīng)納入租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量。
2、出租人為確保承租人履行合同相關(guān)義務(wù)收取租賃保證金的,該租賃保證金不屬于承租人的租賃付款額,應(yīng)該作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。個(gè)人意見是計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目核算。
3、計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用,憑證后面附的是攤銷計(jì)算表,出租方并不會(huì)開利息費(fèi)用的發(fā)票。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。融資租入的固定資產(chǎn)按照直線法和不低于稅法規(guī)定最低年限計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
因此需要注意的是:會(huì)計(jì)核算上每年計(jì)提的使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊與利息費(fèi)用之和跟稅法上允許扣除的折舊之間的差額,每年在所得稅匯算的時(shí)候要進(jìn)行納稅調(diào)整。
文章來源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!
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