建筑工程款何種情形需要預(yù)繳增值稅？

（1）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）規(guī)定：“第二條 本辦法所稱跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶(以下簡(jiǎn)稱納稅人)在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)。
納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。
其他個(gè)人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用本辦法?！?br/>（2）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào) ）規(guī)定：“三、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。”
（3）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）規(guī)定：“九、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅?！?br/>（4）《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整省內(nèi)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)管理的通告》(瓊稅通告〔2020〕8號(hào)）：“國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局決定從2020年6月1日起，我省納稅人在省內(nèi)跨市(縣)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目合同小于500萬(wàn)(不含)的，可不需向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，也不需在經(jīng)營(yíng)地辦理跨區(qū)域涉稅管理事項(xiàng)的報(bào)告、報(bào)驗(yàn)，延期、反饋等相關(guān)事宜。”

依據(jù)上述政策，跨縣（市、區(qū)）建筑項(xiàng)目工程款通常需要預(yù)繳增值稅，但仍然有無(wú)需預(yù)繳的情形，筆者整理如下：

注：1.地級(jí)行政區(qū)是介于省級(jí)行政區(qū)和縣級(jí)行政區(qū)之間的行政區(qū)。截至2017年10月，中國(guó)大陸地級(jí)行政區(qū)共計(jì)334個(gè)：地級(jí)市294個(gè)，地區(qū)7個(gè)，自治州30個(gè)，盟3個(gè)。如：安徽省合肥市屬于地級(jí)市，合肥市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的建筑項(xiàng)目無(wú)需預(yù)繳增值稅。
2.直轄市（4個(gè)）:北京市、上海市、天津市、重慶市。
計(jì)劃單列市(5個(gè)）：大連市、青島市、寧波市、
廈門市、深圳市。
3.異地施工不預(yù)繳情形的政策分析同“二、工程進(jìn)度款”。

大多數(shù)財(cái)稅朋友都認(rèn)為只有跨縣(市、區(qū))建筑項(xiàng)目才需要預(yù)繳增值稅，那真的是這樣嗎？

《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）規(guī)定：“第三條   納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。”

依據(jù)上述政策，無(wú)論建筑項(xiàng)目是否跨縣(市、區(qū))，只要是建筑預(yù)收款都需要預(yù)繳增值稅。即便是無(wú)需異地預(yù)繳增值稅的跨縣(市、區(qū))項(xiàng)目，取得預(yù)收款也需要在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
而財(cái)稅[2017]58號(hào)中的工程預(yù)收款就是實(shí)務(wù)中的工程預(yù)付(備料)款。工程項(xiàng)目開(kāi)工前，為了確保工程施工正常進(jìn)行，建設(shè)單位應(yīng)按照合同規(guī)定，撥付給施工企業(yè)一定限額的工程預(yù)付(備料)款。

建筑工程款是否需要預(yù)繳增值稅，要判斷款項(xiàng)性質(zhì)以及是否跨區(qū)域，筆者將一般納稅人（非海南省）的相關(guān)情形歸納成表格如下：

 如果是小規(guī)模納稅人（非海南?。?，還需考慮“在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（季度30萬(wàn)）的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款”的情形。