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匯算清繳誤區(qū)之A105010納稅調整明細表

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2023/10/27 10:25:54 字體:

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。這些視同銷售行為,有些財務人員認為,在企業(yè)所得稅匯算清繳時,都需要填報A105010視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表(以下簡稱A105010納稅調整明細表)。這種觀點是錯誤的,有的視同銷售行為是不需要填報A105010納稅調整明細表。

那么,哪些視同銷售行為在企業(yè)所得稅匯算清繳時不需要填報A105010納稅調整明細表呢?




企業(yè)用自產產品給員工發(fā)放福利



   《企業(yè)會計準則第 9 號——職工薪酬》應用指南(2014)規(guī)定,如企業(yè)以自產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照該產品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬金額,并計入當期損益或相關資產成本。相關收入的確認、銷售成本的結轉以及相關稅費的處理,與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。
 根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)用自產產品給員工發(fā)放福利,會計核算確認了收入和成本,未產生稅會差異,因此,企業(yè)所得稅匯算清繳時不需要填報A105010納稅調整明細表。





企業(yè)用存貨交換其他非貨幣性資產



《財政部關于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換>的通知》(財會〔2019〕8號)附件《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》第三條規(guī)定,企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產的,適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》。
因此,企業(yè)用存貨交換其他非貨幣性資產的,因適用《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》無稅會差異,企業(yè)所得稅匯算清繳時不需要填報A105010納稅調整明細表。




非存貨的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且換出資產的公允價值能夠可靠地計量



《財政部關于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換>的通知》(財會〔2019〕8號)附件《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》第六條規(guī)定,非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的,應當以公允價值為基礎計量: 
(一)該項交換具有商業(yè)實質;
(二)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產的公允價值均能夠可靠計量的,應當以換出資產的公允價值為基礎計量,但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。
因此,非存貨的非貨幣性資產交換符合上述規(guī)定,且以換出資產的公允價值為基礎計量的,不存在稅會差異,企業(yè)所得稅匯算清繳時不需要填報A105010納稅調整明細表。




公益性股權捐贈



《財政部 國家稅務總局關于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2016〕45號)第一條規(guī)定,企業(yè)向公益性社會團體實施的股權捐贈,應按規(guī)定視同轉讓股權,股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定。
  前款所稱的股權,是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權、上市公司股票等。
第二條規(guī)定,企業(yè)實施股權捐贈后,以其股權歷史成本為依據(jù)確定捐贈額,并依此按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后,應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開具捐贈票據(jù)。
根據(jù)上述規(guī)定,公益性股權捐贈,股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定,則該視同銷售行為產生的應納稅所得額為零,不需要納稅調整。但是需要注意,公益性股權捐贈,做為捐贈支出,如超過當年利潤總額12%的,超過部分需要納稅調增,超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。


來源:正保會計網(wǎng)校稅務網(wǎng)校原創(chuàng)內容,作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權必究!

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