誤區(qū)：虛開(kāi)發(fā)票行為=虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪

“虛開(kāi)發(fā)票行為就是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪”，如果你這樣認(rèn)為，那就錯(cuò)了?？慈缦掳咐?br/>李某甲、乙犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案
案號(hào)：（2016）川15刑終113號(hào)
審理法院：宜賓市中級(jí)人民法院
裁判理由：本院認(rèn)為，……就本案而言，原審被告人李某甲、李某乙在協(xié)助何某甲辦理板廠溝煤礦掃尾工作期間，何某甲基于解決其所控制的椰雅煤業(yè)公司超能生產(chǎn)煤炭對(duì)外銷(xiāo)售的實(shí)際問(wèn)題，伙同羅某某及二原審被告人虛增了白廟鄉(xiāng)板廠溝煤礦向豐源集團(tuán)銷(xiāo)售煤炭這一交易環(huán)節(jié)，利用白廟鄉(xiāng)板廠溝煤礦實(shí)際停產(chǎn)但具有煤炭生產(chǎn)指標(biāo)的有利條件，在此期間，由板廠溝煤礦開(kāi)具煤炭過(guò)關(guān)票和相應(yīng)38份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而將椰雅煤業(yè)超能生產(chǎn)煤炭對(duì)外銷(xiāo)售。上列開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為雖與實(shí)際交易行為不符，但行為人主觀上沒(méi)有偷逃國(guó)家稅款目的，而是為了促成超產(chǎn)煤炭的外銷(xiāo)，根據(jù)銷(xiāo)售煤炭數(shù)量如實(shí)向國(guó)家上繳了增值稅和相關(guān)規(guī)費(fèi)，即使在下一銷(xiāo)售環(huán)節(jié)將增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款流失。因此，原審被告人李某甲、李某乙等人主觀上沒(méi)有偷逃國(guó)家稅款目的，客觀上也沒(méi)有造成國(guó)家稅款流失，不具有危害國(guó)家稅收征管的嚴(yán)重社會(huì)危害性，不應(yīng)構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。
那么，什么是虛開(kāi)發(fā)票行為？稅務(wù)相關(guān)法規(guī)如何認(rèn)定虛開(kāi)發(fā)票行為？有何懲罰？什么是虛開(kāi)增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票罪？

1.虛開(kāi)發(fā)票行為：
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第764號(hào)）第二十一條規(guī)定，下列為虛開(kāi)發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
2.虛開(kāi)發(fā)票行為的相關(guān)懲罰：
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第764號(hào)）第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）規(guī)定，納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪
《國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)〈最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1996〕210號(hào))規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：
（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的懲罰
《中華人民共和國(guó)刑法》（主席令第八十三號(hào)）第二百零五條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋[2002]30號(hào)）第三條規(guī)定，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

《最高人民法院研究室〈關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見(jiàn)的復(fù)函》（法研〔2015〕58）第一條、掛靠方以?huà)炜啃问较蚴芷狈綄?shí)際銷(xiāo)售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”。
第二條、行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。
虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的危害實(shí)質(zhì)在于通過(guò)虛開(kāi)行為騙取抵扣稅款，對(duì)于有實(shí)際交易存在的代開(kāi)行為，如行為人主觀上并無(wú)騙取的扣稅款的故意，客觀上未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處。
《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六保”的意見(jiàn)》（最高人民檢察院2020年7月22日）規(guī)定，對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等非騙稅目的且沒(méi)有造成稅款損失的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，不以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。

1.虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票
《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)的補(bǔ)充規(guī)定 》第二條規(guī)定， 在《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)(二)》中增加第六十一條之一:[虛開(kāi)發(fā)票案(刑法第二百零五條之一)]虛開(kāi)刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,涉嫌下列情形之一的,應(yīng)予立案追訴:
(一)虛開(kāi)發(fā)票一百份以上或者虛開(kāi)金額累計(jì)在四十萬(wàn)元以上的;
(二)雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn),但五年內(nèi)因虛開(kāi)發(fā)票行為受過(guò)行政處罰二次以上,又虛開(kāi)發(fā)票的;
(三)其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。
2.虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票行為未認(rèn)定虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票案例
黑明檢一部刑不訴〔2020〕27號(hào)
案件事實(shí)：
2016年8月1日，被不起訴人王某某以?huà)炜糠绞匠邪魉h雙興糧庫(kù)有限公司建筑工程，2018年結(jié)算工程款時(shí)，雙興糧庫(kù)有限公司要求王某某提供發(fā)票，王某某因系個(gè)人承包無(wú)開(kāi)具發(fā)票資質(zhì)，找到明水縣“程某某”財(cái)務(wù)工作室程某某代開(kāi)發(fā)票，并告知程某某提供真實(shí)發(fā)票并如實(shí)繳納稅款，程某某找到孟某某開(kāi)具發(fā)票，2018年3月，程某某向王某某交付開(kāi)票方為哈爾濱昊倩商貿(mào)有限公司，受票方為明水縣雙興糧庫(kù)有限公司，票面交易額為901233元的10張發(fā)票，王某某給付程某某“稅點(diǎn)”4萬(wàn)多元。后王某某將該十枚發(fā)票交給雙興糧庫(kù)。
檢院觀點(diǎn)：
本院認(rèn)為，本案中王某某實(shí)施了讓他人代開(kāi)增值稅普通發(fā)票的行為，但客觀上王某某真實(shí)承包建設(shè)工程，并如實(shí)繳納稅款，主觀上不具有虛開(kāi)發(fā)票和逃稅的目的，根據(jù)2015年6月11日最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的性質(zhì)的復(fù)函》，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為犯罪。根據(jù)舉重以明輕原則，王某某的行為，不認(rèn)為是犯罪。依照《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第十六條第（一）項(xiàng)和第一百七十七條第一款的規(guī)定，決定對(duì)王某某不起訴。