本文結(jié)合筆者單位實(shí)際情況分析了目前減免稅管理的基本情況和政策性問題，指出企業(yè)實(shí)際操作中遇到的問題，提出了解決問題的建議與對(duì)策。
筆者根據(jù)本單位情況及學(xué)習(xí)心得，就如何加強(qiáng)進(jìn)口設(shè)備減免稅問題，淺談幾點(diǎn)看法。
一、目前減免稅管理的基本情況和政策性問題
1.總的原則
根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）精神，對(duì)符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)、配套件、備件，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
2.企業(yè)投資總額和用匯額度的問題
對(duì)已由項(xiàng)目主管部門審核，并出具《國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書》（以下簡(jiǎn)稱《項(xiàng)目確認(rèn)書》）的涉及進(jìn)口用匯項(xiàng)目，企業(yè)在申報(bào)減免稅時(shí)，可按《項(xiàng)目確認(rèn)書》所確認(rèn)的用匯額度申報(bào)，在用匯額度內(nèi)辦理減免稅手續(xù)。
�。�1）用匯額度
經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備總金額，通常以美元計(jì)算。
用匯額度＝總投資×注冊(cè)資金到位的百分比（包括實(shí)物投資部分）－中方實(shí)物投入部分
（2）投資總額
經(jīng)有關(guān)主管審批部門核準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總金額。
�。�3）減免稅額度
經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)的可以享受減免稅的額度。項(xiàng)目備案時(shí)，減免稅額度一般等于用匯額度。但由于備案企業(yè)可能存在征稅進(jìn)口的情況——出現(xiàn)這種情況時(shí)，只扣減用匯額度而不扣減減免稅額度，這樣就會(huì)出現(xiàn)剩余減免稅額度大于剩余用匯額度的情形。
3.審批部門審批文件的權(quán)限
根據(jù)《海關(guān)總署關(guān)于明確減免稅政策執(zhí)行中若干問題的通知》（署稅發(fā)[2003]422號(hào)）的精神，海關(guān)不再負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目單位投資總額和用匯額度進(jìn)行重新審核。投資總額3000萬美元及以上的鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目由國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)出具《項(xiàng)目確認(rèn)書》；投資總額3000萬美元以下的鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目，由省級(jí)（即各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)）發(fā)展改革委（經(jīng)委）員會(huì)出具《項(xiàng)目確認(rèn)書》。具體范圍包括：
�。�1）中外合資、中外合作、外商獨(dú)資等外商投資的項(xiàng)目；
�。�2）中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)通過增加外方注冊(cè)資本擴(kuò)大項(xiàng)目投資總額的增資項(xiàng)目。
二、目前企業(yè)實(shí)際操作中遇到的問題
1.大型設(shè)備分批進(jìn)口免稅審批問題
根據(jù)海關(guān)總署公告2002年第37號(hào)和《關(guān)稅征管司關(guān)于執(zhí)行海關(guān)總署公告2002年第37號(hào)有關(guān)問題的通知》（稅管函［2003］2號(hào)）有關(guān)規(guī)定，對(duì)同一大合同內(nèi)進(jìn)口的大型設(shè)備，企業(yè)向海關(guān)申請(qǐng)減免稅時(shí)必須提交完整的合同和進(jìn)口貨物的詳細(xì)清單。需分批進(jìn)口的，申請(qǐng)時(shí)應(yīng)在清單上注明，以便海關(guān)核對(duì)。對(duì)于因訂貨、裝卸等原因需要分批進(jìn)口的設(shè)備，應(yīng)按貨物的實(shí)際到貨狀態(tài)進(jìn)行歸類。每次申報(bào)分批進(jìn)口減免稅設(shè)備時(shí)，企業(yè)必須提供本次分批進(jìn)口的設(shè)備詳細(xì)清單以及在大合同中的對(duì)應(yīng)關(guān)系，海關(guān)將進(jìn)行核對(duì)；大合同分批進(jìn)口完成以后企業(yè)需向海關(guān)說明共計(jì)分為多少批進(jìn)口和每批的征免稅證明號(hào)碼清單，海關(guān)將對(duì)已經(jīng)進(jìn)口的征免稅證明免稅總金額與大合同進(jìn)行核對(duì)，審核實(shí)際進(jìn)口總金額是否超過大合同金額。
2.其他特殊設(shè)備減免稅情況
有關(guān)軟件、鋼繩等不在減免稅范圍內(nèi)的減免稅問題，如：?jiǎn)为?dú)進(jìn)口的軟件不能享受減免，但與服務(wù)器等配套進(jìn)口可享受減免稅。筆者在工作中就碰到過類似的問題，筆者所在的集裝箱碼頭需進(jìn)口一套集裝箱生產(chǎn)管理軟件，如果公司單獨(dú)進(jìn)口光盤形式的軟件，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，軟件需按合同總價(jià)征收零關(guān)稅，并在此基礎(chǔ)上征收17％的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，預(yù)計(jì)采購費(fèi)用總額為HKD7，394，400（其中合同金額為HKD6，320，000，關(guān)稅及增值稅為HKDl，074，400）。如果公司以服務(wù)器作為載體的形式進(jìn)口軟件，海關(guān)考慮到該公司是國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，是中外合資的大型港口企業(yè)，將會(huì)減免進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及增值稅，但海關(guān)要求如果按此操作，合同標(biāo)底須為購買服務(wù)器及集裝箱生產(chǎn)管理軟件，并在合同中分別列明服務(wù)器價(jià)格和集裝箱生產(chǎn)管理軟件價(jià)格。軟件服務(wù)費(fèi)包含在合同總價(jià)內(nèi)，不需單獨(dú)列明。公司根據(jù)與海關(guān)溝通的情況及有關(guān)國(guó)家政策的規(guī)定，修改了已簽訂好的合同，將整個(gè)合同拆分為兩個(gè)合同：軟件及服務(wù)器合同、服務(wù)費(fèi)合同。軟件及服務(wù)器合同按規(guī)定享受了國(guó)家的減免稅政策，免去了原需支付的稅款HKDl，074，400元。同時(shí)服務(wù)費(fèi)合同不需辦理海關(guān)減免稅等手續(xù)，直接享受了減免稅的政策，為企業(yè)節(jié)約了海關(guān)減免稅額度HKDl，820，000元。
3.有關(guān)設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)及后續(xù)管理的情況
根據(jù)海關(guān)總署有關(guān)規(guī)定，原進(jìn)口減免稅設(shè)備如轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)其他可享受同等稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目單位使用，仍可予以減免稅，其監(jiān)管期限連續(xù)計(jì)算，轉(zhuǎn)讓方原進(jìn)口的減免稅貨物予以注銷，免稅額度不予恢復(fù)。根據(jù)《海關(guān)法》第57條規(guī)定，依法減免關(guān)稅的特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補(bǔ)繳關(guān)稅，不得移作他用。內(nèi)、外資企業(yè)擅自將進(jìn)口免稅設(shè)備租借給其他企業(yè)使用，回購借方企業(yè)用免稅設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品的做法，屬于將免稅設(shè)備移作他用的違規(guī)行為。
海關(guān)監(jiān)管設(shè)備年限：
三、建議與對(duì)策
l.認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究政策，分類處理不同問題 .
根據(jù)鞏固提高，創(chuàng)新發(fā)展的要求，對(duì)于文件明確規(guī)定可以辦的，一定要在規(guī)定時(shí)限內(nèi)抓緊辦；對(duì)于文件理解模糊的，可及時(shí)和經(jīng)貿(mào)、海關(guān)等部門加強(qiáng)溝通，進(jìn)行相應(yīng)的處置，爭(zhēng)取做到三個(gè)提前，即提前介入論證、提前研究政策、提前制定應(yīng)對(duì)措施，盡可能最大限度的合理利用國(guó)家政策，節(jié)約成本。
2.努力實(shí)現(xiàn)管理機(jī)制的創(chuàng)新
減免稅工作對(duì)企業(yè)來說既是新問題又是老問題，企業(yè)應(yīng)在今后的工作中加強(qiáng)減免稅方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，既要學(xué)習(xí)研究減免稅政策，又要認(rèn)識(shí)到違反海關(guān)監(jiān)管所要承擔(dān)的具體法律責(zé)任的重要性，要建立一個(gè)完整的管理體制，落實(shí)一批明確的管理責(zé)任人。
3.加強(qiáng)海關(guān)監(jiān)管設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)及后續(xù)管理工作
針對(duì)目前港口發(fā)展的速度，特別是寧波港4期、5期碼頭陸續(xù)投產(chǎn)，與之配套的相關(guān)裝卸設(shè)備等將會(huì)大量進(jìn)口，但進(jìn)口設(shè)備招標(biāo)、定標(biāo)、訂貨等一系列的籌備工作往往需較長(zhǎng)時(shí)間，如果等合資公司成立后再去定購的話，可能會(huì)影響公司的日常生產(chǎn)，通常是在合資公司成立前先訂貨，而國(guó)家部委等機(jī)構(gòu)對(duì)合資公司這個(gè)項(xiàng)目的審批需一定時(shí)間，因此二者常常不能正常銜接，造成貨物已到港，而該合資項(xiàng)目還未審批出來的狀況，這樣就會(huì)造成貨物滯港，不能及時(shí)通關(guān)，給企業(yè)和海關(guān)的工作造成困難。鑒于此，應(yīng)在該項(xiàng)目立項(xiàng)前及時(shí)和海關(guān)加強(qiáng)溝通，同時(shí)對(duì)海關(guān)己審批放行的免稅設(shè)備加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)監(jiān)管設(shè)備的轉(zhuǎn)讓等，需及時(shí)到海關(guān)辦理相應(yīng)手續(xù)，對(duì)已到監(jiān)管期的設(shè)備，也應(yīng)及時(shí)解除監(jiān)管。
