本文以高速公路建設(shè)資金流轉(zhuǎn)為主線，介紹了現(xiàn)行高速公路建設(shè)模式下資金管理的經(jīng)驗，提出了資金流轉(zhuǎn)的關(guān)鍵控制點，注重在實際工作中的可操作性，對在建高速公路資金流轉(zhuǎn)的控制與管理具有一定借鑒意義。
高速公路建設(shè)資金流轉(zhuǎn)一般包括建設(shè)資金的籌集、使用、結(jié)轉(zhuǎn)和清理等幾個主要環(huán)節(jié)，對應(yīng)于高速公路建設(shè)的前期工作階段、建設(shè)實施階段、竣工階段的財務(wù)控制與管理工作。這種控制和管理分為建設(shè)單位建設(shè)資金流轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制和相應(yīng)的對外財務(wù)管理工作兩個方面，其中內(nèi)部控制包括崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、項目決策控制，概預(yù)算控制、價款支付控制、竣工決算控制等；外部控制主要是根據(jù)資金流向檢查相關(guān)單位建設(shè)資金使用和效果，保證高速公路建設(shè)項目資金流轉(zhuǎn)的良性循環(huán)。
一、前期工作階段的控制與管理
第一階段，即高速公路建設(shè)前期工作階段建設(shè)單位資金籌集環(huán)節(jié)的資金控制與管理。高速公路建設(shè)資金的來源，現(xiàn)階段一般主要有以下幾個方面：一是交通部補(bǔ)助資金，主要用于國家重點建設(shè)項目；二是各省區(qū)交通廳政策性資金返還；三是銀行貸款，包括政策性銀行和商業(yè)銀行貸款。依據(jù)不同的資金來源，隨后幾個階段的資金流轉(zhuǎn)也有不同的處理方式，但在建設(shè)資金的使用階段，各種來源的資金控制和管理是沒有什么區(qū)別的。
在建設(shè)資金籌集階段，首先要解決的問題就是建設(shè)項目資本金的籌集。根據(jù)國家現(xiàn)階段有關(guān)規(guī)定，建設(shè)項目資本金最低必須占到建設(shè)項目投資總額的35%，其余65%可以通過商業(yè)貸款籌集�，F(xiàn)階段項目資本金的籌集方式，主要有國家重點項目財政資金安排，各省區(qū)財政通過交通部門的收費返還，還有通過國家政策性銀行投入資本金軟貸款，再有就是建設(shè)單位自籌和地方財政補(bǔ)助等；經(jīng)營性項目一般是通過項目建成后出讓收費經(jīng)營權(quán)，所得資金作為新建項目資本金投資，滾動循環(huán)發(fā)展；實行公路企業(yè)資本化（股份制等）的經(jīng)營性公路和實施BOT項目建設(shè)的經(jīng)營性公路。因此建設(shè)項目資本金的籌集是高速公路建設(shè)資金籌集的首要和關(guān)鍵問題，建設(shè)項目資本金一旦得到承諾，就國內(nèi)銀行業(yè)現(xiàn)階段的存貸比而言，商業(yè)銀行貸款就比較容易落實；一些重點項目可利用世行貸款。建設(shè)單位資金籌集環(huán)節(jié)就是要根據(jù)建設(shè)項目概算得到建設(shè)項目所需全部建設(shè)資金的承諾，包括建設(shè)項目資本金承諾和商業(yè)銀行貸款承諾，其中建設(shè)項目資本金來源于上級部門和其他單位的要辦理上級部門審批手續(xù)和其他單位投資協(xié)議，項目建設(shè)單位要積極主動多方爭取項目資本金的投入，落實分年度資金投入計劃，避免發(fā)生虛假投資，在建設(shè)項目實施前要與項目投資方簽訂投資協(xié)議；以國家開發(fā)銀行軟貸款作為項目資本金投入的建設(shè)單位要提供全面翔實的貸款資料，通過貸款項目評審，得到貸款銀行的貸款承諾和上級銀行的批準(zhǔn)文件。高速公路建設(shè)項目一般在選擇商業(yè)銀行作為貸款銀行時，要選擇兩家以上銀行作為貸款銀行，貸款額度應(yīng)適當(dāng)大于貸款總額，以免在建設(shè)期資金流轉(zhuǎn)出現(xiàn)空檔。一些新建項目開始實行銀團(tuán)貸款，但財務(wù)費用較高，抵消了利率優(yōu)惠。
二、建設(shè)實施階段的控制與管理
第二階段，即高速公路建設(shè)實施階段建設(shè)資金使用環(huán)節(jié)的資金流轉(zhuǎn)的控制與管理，對于高速公路建設(shè)資金流轉(zhuǎn)的全過程具有重大的決定性作用。首先作為項目建設(shè)單位在建設(shè)資金籌集過程中要“量出為入”，在工程概算指標(biāo)范圍內(nèi)控制建設(shè)期貸款利息總支出；二是在工程款項計量支付過程中要做好源頭控制和項目資金流轉(zhuǎn)全程管理，保證工程建設(shè)資金封閉使用；三是建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，防止工程建設(shè)資金出現(xiàn)不合理占用和挪用；四是加強(qiáng)內(nèi)部核算控制，細(xì)化核算科目，從嚴(yán)控制成本項目核算，保證成本核算的真實完整，為竣工決算和以后的收費運營做好準(zhǔn)備。
需要說明的是，建設(shè)資金的籌集和使用兩個環(huán)節(jié)是相互交叉發(fā)生的，并沒有明確的界限，應(yīng)做到隨籌集，隨使用，盡量避免建設(shè)資金的無效占用，降低資金使用成本。因而高速公路建設(shè)項目資金籌集和使用環(huán)節(jié)資金流轉(zhuǎn)的關(guān)鍵控制點是根據(jù)項目進(jìn)度和資金使用計劃安排資本金到位的比率和相應(yīng)的商業(yè)貸款到位的比率，從而控制整體的資金到位率�？刂瀑Y金到位率貫穿于整個項目建設(shè)期的過程中，是建設(shè)項目資金管理要考慮的主要指標(biāo)，它關(guān)系到整個項目的資金成本，主要表現(xiàn)在籌資成本和建設(shè)期貸款利息即財務(wù)費用的控制。這里所說的籌資成本是指狹義的籌資成本，主要是指在項目建設(shè)期內(nèi)為籌集資金而發(fā)生的相關(guān)費用，不包括建設(shè)期貸款利息。由于籌資成本總額在全部項目成本中所占比例很小，且與資金流轉(zhuǎn)的相關(guān)性很小，應(yīng)視同為固定費用，這里就不再詳細(xì)討論了。
高速公路建設(shè)資金使用環(huán)節(jié)的資金流轉(zhuǎn)控制與管理應(yīng)采取的做法和措施及程序，主要有以下幾個方面（高速公路建設(shè)資金流轉(zhuǎn)控制與管理實施方案）：一是深入準(zhǔn)確了解工程施工進(jìn)度，熟悉工程概預(yù)算和計量支付程序，把握工程總體的資金使用量和分階段資金需求量，制定比較準(zhǔn)確的資金需求量時間表。首先建設(shè)單位有關(guān)部門要制定嚴(yán)密的工程進(jìn)度統(tǒng)計制度，收集各方面工程進(jìn)度統(tǒng)計資料，全面評估各施工單位和有關(guān)部門的工程進(jìn)度情況，提供完整翔實可靠的實物工程量及資金需求量統(tǒng)計數(shù)據(jù)，作為資金需求量安排的重要依據(jù)。再者就是熟悉合同條款和計量支付程序，把握計量支付與實際完成工程量的時間差，估算除正常計量支付程序外的臨時占用，為工程建設(shè)順利進(jìn)行提供資金保證。還有就是搞好會計核算和工程成本核算，提高建設(shè)單位和有關(guān)參建單位及部門的財務(wù)管理水平，及時收集、整理、完善財務(wù)核算資料，及時結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，減少往來賬戶的資金占用，提供準(zhǔn)確的工程支付數(shù)據(jù)和報表。同時分析核實財務(wù)數(shù)據(jù)與計量支付證書和工程統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)的異同，全面掌握工程進(jìn)度和資金需求量的數(shù)量關(guān)系。
在以上前提下，我們財務(wù)部門要做的第二項工作就是建設(shè)項目資金的籌集工作。這里說的資金籌集是指項目建設(shè)期的資金籌集，是在項目前期資金籌措已基本完成，項目資本金已得到承諾的前提下進(jìn)行的，也就是建設(shè)資金使用環(huán)節(jié)的資金籌集。這里我們要做的主要工作就是根據(jù)已完工程量和預(yù)計完成工程量測算應(yīng)付工程款項和預(yù)計應(yīng)支付工程款及其他支出，提前安排銀行貸款和其他工程建設(shè)資金，保證高速公路建設(shè)工程進(jìn)度的需要。同時根據(jù)“量出為入，略有余地”的原則，減少資金占用量，降低工程造價。應(yīng)付工程款的測算前面已經(jīng)涉及，這里不再重復(fù)；預(yù)計應(yīng)付工程款及其他工程支出的測算，就需要我們主動與工程管理部門溝通，及時和隨時了解施工一線現(xiàn)場的工程進(jìn)度情況，匯總分析各方面的工程進(jìn)度信息，進(jìn)行動態(tài)管理，在把握工程進(jìn)度總目標(biāo)的前提下了解各施工單位理論（合同）工期和工地現(xiàn)場施工進(jìn)度，了解建設(shè)單位和施工單位分解工期進(jìn)度目標(biāo)，了解工程計量與支付審批進(jìn)度和合同工程量及單價變更情況和數(shù)據(jù)，了解分項工程招投標(biāo)和施工進(jìn)場準(zhǔn)備情況，了解征地拆遷和其他合同進(jìn)度情況，綜合分析測算當(dāng)期和預(yù)計資金需求量及適當(dāng)?shù)馁Y金余額。再者，要充分考慮到銀行貸款等資金來源的相關(guān)審批手續(xù)和程序及在途資金與工程用款的時間差，合理安排短期借款和中長期借款的數(shù)額和期限。如前所述，我們首先要優(yōu)先考慮資本金貸款，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)項目建設(shè)期和運營期合并安排中長期貸款，此時要特別關(guān)注各家金融機(jī)構(gòu)的審批手續(xù)和辦事效率，在資金周轉(zhuǎn)接續(xù)不上時要適當(dāng)安排短期借款。
高速公路建設(shè)資金使用環(huán)節(jié)資金流轉(zhuǎn)控制與管理的第三個主要和關(guān)鍵的措施是工程款項的撥付控制及使用效能的監(jiān)督檢查。
在前期招投標(biāo)工作完成，施工單位按約定日程進(jìn)場后，開工預(yù)付款撥付前，財務(wù)部門要配合合同管理部門認(rèn)真進(jìn)行施工現(xiàn)場履約檢查。財務(wù)部門檢查的主要內(nèi)容應(yīng)包括：一是各施工單位財務(wù)管理人員是否到位，財務(wù)人員數(shù)量和資質(zhì)是否符合約定條件，能否滿足施工企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定和財務(wù)管理的需要；二是各施工單位現(xiàn)場流動資金能否滿足施工現(xiàn)場需要，同時要考察了解各施工單位總部的財務(wù)狀況，實行動態(tài)管理；三是檢查核實各施工單位履約保證金現(xiàn)金部分是否按約定到賬，重點應(yīng)核實各施工單位委托所在地金融機(jī)構(gòu)出具的履約保函是否真實有效；四是對合同文件進(jìn)行登記復(fù)核，實行工程概算招標(biāo)的，要登記復(fù)核概算工程量和金額，實行工程預(yù)算招標(biāo)的，要登記復(fù)核工程量清單和金額。同時，要及時簽訂建設(shè)單位、施工企業(yè)和銀行三方的資金管理協(xié)議，協(xié)議的中心內(nèi)容是嚴(yán)禁建設(shè)單位撥付給各施工單位的工程建設(shè)資金外流，通過開戶銀行控制工程建設(shè)資金的體外循環(huán)。
為督促各施工單位履約，工程建設(shè)單位要控制對各施工單位動員預(yù)付款的撥付，具體地說就是動員預(yù)付款要分項分批撥付。如路基路面工程合并招標(biāo)的，只能先行撥付路基工程的動員預(yù)付款，不能合并撥付，在建設(shè)部門管理到位的情況下，最好是單項工程招標(biāo)，單項撥付，防止動員預(yù)付款的挪用。同時根據(jù)各施工單位進(jìn)場履約情況，動員預(yù)付款宜實行分次撥付，督促控制各施工單位正常履約，如不能正常履約，則延遲或停止動員預(yù)付款的撥付。動員預(yù)付款撥付后要及時進(jìn)行下一輪履約檢查，除落實前述內(nèi)容外，重點檢查各施工單位是否有轉(zhuǎn)移挪用工程建設(shè)資金的現(xiàn)象。各施工單位在前期招投標(biāo)和施工隊伍進(jìn)場后都投入了大量資金，特別是轉(zhuǎn)入了大額的履約保證金，最可能發(fā)生上級單位強(qiáng)行索取轉(zhuǎn)移動員預(yù)付款的情況，對此要給予足夠重視，如發(fā)生轉(zhuǎn)移挪用現(xiàn)象，建設(shè)單位有權(quán)停止所有工程款項的撥付。
高速公路建設(shè)資金使用環(huán)節(jié)的資金控制與管理總的框架應(yīng)該是：概算控制——核實后的工程量清單——合同變更——應(yīng)計量支付合同工程款——已計量支付工程款——應(yīng)扣款項——實際到達(dá)施工單位工程款。我國北方地區(qū)由于季節(jié)原因，施工期較短，有些高寒地區(qū)施工期不足6個月，而高速公路建設(shè)一般都是跨年度工程，為了保證各施工單位履約工期和合理安排施工季節(jié)節(jié)奏，一些項目建設(shè)單位前期實行了概算招標(biāo)，實行概算投標(biāo)的高速公路建設(shè)項目，應(yīng)盡快編制落實分標(biāo)段工程預(yù)算，在施工單位進(jìn)場后立即著手核實現(xiàn)場工程量清單，在概算控制前提下，根據(jù)施工現(xiàn)場具體情況剔除不合理項目（也有增加）后的現(xiàn)場工程量清單合同才是計量支付工程款的準(zhǔn)確依據(jù)，加上工程量變更、單價變更、暫定金和計日工等，共同構(gòu)成施工單位的最后合同總額，這也給出了我們建設(shè)管理單位最終應(yīng)支付施工單位的可能總價款，也是我們財務(wù)部門防止各合同單位工程款超付的最高限額。應(yīng)計量支付合同工程款是指施工單位已經(jīng)完成正在等待監(jiān)理簽證或正在申報計量的工程款項；已計量支付工程款是指施工單位經(jīng)過計量審核已經(jīng)支付的工程款項，這兩個款項之間有一個差額，是以后應(yīng)支付給施工單位的。應(yīng)扣款項包括各種稅費、開工預(yù)付款、材料預(yù)付款、臨時借款，委托支付工程材料款和其他墊付款項，應(yīng)分別已扣和未扣款項核算，未扣部分要及時在計量支付工程款中扣回。以上三項相抵減后就可以看出施工單位是否超額占用或建設(shè)單位是否超付合同工程款。實際到達(dá)施工單位工程款是指已計量支付工程款減去應(yīng)扣款項中的已扣回部分，也就是施工單位能夠自行安排支付的工程款項。以上環(huán)節(jié)構(gòu)成了工程資金控制與管理的主要指標(biāo)，這些指標(biāo)在以后的計量支付過程中和最終的工程價款結(jié)算時具有非常重要的意義和作用。
接下來我們再談?wù)劜牧项A(yù)付款的支付控制與管理。按照一般FIDIC條款范本規(guī)定的合同條款，材料預(yù)付款是根據(jù)實際到達(dá)施工現(xiàn)場的工程材料總價款（包括運雜費）的70%給付的，建設(shè)單位有關(guān)部門除了按正常程序應(yīng)核實材料是否進(jìn)場和審核票據(jù)是否真實外，還應(yīng)注意施工單位與主要材料供應(yīng)商的貨款結(jié)算情況。這是因為主要材料在工程預(yù)算中占有很大比重，如若施工單位不及時支付材料供應(yīng)商的貨款，可能會出現(xiàn)停工待料的局面；如若長期拖欠材料供應(yīng)商貨款，還可能對最終的工程結(jié)算帶來負(fù)面影響。此外有些專用設(shè)備和特殊構(gòu)件也會嚴(yán)重制約工程的進(jìn)展，材料預(yù)付款必須優(yōu)先保證這些項目的支付。還有，材料價格一般會出現(xiàn)季節(jié)性波動，有些大宗主要材料季節(jié)差價很大，施工單位應(yīng)提前簽訂合同并支付部分材料預(yù)付款，以便保持價格平穩(wěn)供應(yīng)穩(wěn)定的材料來源渠道。對于有特殊質(zhì)量要求需集中采購的關(guān)鍵材料，建設(shè)單位應(yīng)指定經(jīng)質(zhì)檢部門驗證后的材料供應(yīng)商統(tǒng)一招標(biāo)采購。對于路面用瀝青等材料，建設(shè)單位還可以在招投標(biāo)時列入暫定金以便統(tǒng)一采購。
進(jìn)入正常計量支付程序后，建設(shè)單位控制和管理工程建設(shè)資金流轉(zhuǎn)的主要環(huán)節(jié)是：資金籌集——計量支付——履約檢查——下一輪計量支付，建設(shè)單位應(yīng)以計量支付控制施工單位履約。建設(shè)單位應(yīng)優(yōu)先保證計量支付工程款的及時撥付，在撥付計量工程款時，及時扣回應(yīng)扣款項，應(yīng)扣款項包括各種稅費、委付款項、臨時借款、應(yīng)扣開工預(yù)付款和材料預(yù)付款及其他墊付款項。計量工程款撥付后，建設(shè)單位應(yīng)依據(jù)合同條款、三方資金管理協(xié)議和工程建設(shè)有關(guān)文件按照資金流向定期安排多輪工程建設(shè)資金專項檢查，隨時了解各施工單位項目工程資金流轉(zhuǎn)情況，必要時要了解各施工單位對下屬協(xié)作單位工程資金的結(jié)算情況，施工單位如若不按正常計量支付程序及時結(jié)算下級單位工程款，就會影響施工進(jìn)度甚至造成停工，也會波及下一輪工程款項的結(jié)算，形成資金流轉(zhuǎn)的惡性循環(huán)，為最后的工程結(jié)算留下隱患。同時還要了解各施工單位及其上級單位的整體財務(wù)狀況，各施工單位計提和上交管理費、施工機(jī)械租賃臺班費、人員工資負(fù)擔(dān)情況及其他擬上交款項。對于應(yīng)提取上交的施工單位管理費，各施工單位內(nèi)部規(guī)定的提取比例相差很大，根據(jù)目前市場狀況測算應(yīng)為5%左右，但這一比例難以統(tǒng)一規(guī)定，各施工單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)營狀況自行測定，建設(shè)單位應(yīng)指定采取先提后交的辦法予以控制，即規(guī)定施工單位在工程未完工驗收前可先提取一定比例管理費，但不能上交，必須在工程完工產(chǎn)生利潤后才能上交；對于明顯不正常的機(jī)械臺班租賃費要查明原因予以處理，同時根據(jù)合同條款嚴(yán)禁各施工單位用工程款購置大型機(jī)械設(shè)備。對于財務(wù)狀況出現(xiàn)異常的施工單位要重點予以監(jiān)控，分析各方面原因，及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報；對于有建設(shè)資金外流現(xiàn)象的施工單位和查出的重點問題，要組織人員進(jìn)行不定期抽查，跟蹤落實處理。對于各施工單位出現(xiàn)的臨時資金困難，建設(shè)單位應(yīng)予以支持，緩解因資金緊張造成的各方面矛盾。
關(guān)于農(nóng)民工工資發(fā)放問題，建設(shè)單位和施工單位都應(yīng)站在講政治的高度和構(gòu)建和諧社會的角度給予落實。農(nóng)民工工資的發(fā)放應(yīng)實行項目部負(fù)責(zé)制，各施工單位項目部應(yīng)與農(nóng)民工簽訂用工合同，將農(nóng)民工姓名、性別、年齡、籍貫、身份證號碼、工種、工資標(biāo)準(zhǔn)等信息資料與身份證復(fù)印件一并登記造冊，統(tǒng)一辦理工資卡，每月工資造表打卡發(fā)放，簽字后原始工資表應(yīng)妥善保存，工資表復(fù)印件上交管理處，存檔備查。各施工單位項目部對下屬協(xié)作單位的農(nóng)民工工資也要同樣要求。由于農(nóng)民工工資在工程款中只占很小的比例，在撥付計量工程款時各項目部都應(yīng)以切塊專項資金的形式予以發(fā)放到位，做到項目部直接發(fā)放或監(jiān)督發(fā)放，并完整收集簽字后的工資表。如不能按規(guī)定發(fā)放，建設(shè)單位應(yīng)扣除一定比例的計量工程款用于農(nóng)民工工資的發(fā)放。
三、竣工階段的控制與管理
第三階段，即高速公路建設(shè)竣工階段建設(shè)資金結(jié)轉(zhuǎn)和清理環(huán)節(jié)資金流轉(zhuǎn)的控制與管理。高速公路建設(shè)單位應(yīng)盡早謀劃綜合考慮竣工決算階段之前的資金流轉(zhuǎn)對竣工決算的影響，在建立核算體系時就要考慮科目賬戶設(shè)置和竣工決算的關(guān)系，并在日常核算中貫徹這一工作思路，一般地說，在正常計量支付的同時我們就可以結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，以后的工程結(jié)算就會順理成章，但對于非計量支付合同的支付和結(jié)算，建設(shè)單位就要特別注意工程成本的結(jié)轉(zhuǎn)，對于眾多分散的其他工程合同，要及時登記、支付，能夠結(jié)轉(zhuǎn)工程成本的要隨時結(jié)轉(zhuǎn)；對于征地拆遷費用，由于征地拆遷工作的特殊性和復(fù)雜性，財務(wù)部門應(yīng)在保證征遷占大量資金到位的前提下督促落實拆遷合同的簽訂，盡量減少征地拆遷預(yù)付款的龐大數(shù)額，盡快結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，不要把問題和矛盾留到最后，給工程竣工結(jié)算和決算審計造成很多困難，加大工作量。高速公路建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立竣工決算階段的內(nèi)部控制制度，對竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收等做出明確規(guī)定，確�？⒐Q算真實、完整、及時。建設(shè)單位要重視竣工清理工作，明確竣工清理的范圍、內(nèi)容和方法，如實填寫并妥善保管竣工清理清單。
總之，上述工作大部分都是交叉進(jìn)行的，是圍繞高速公路建設(shè)的系統(tǒng)工程，這就需要我們高速公路參建單位加強(qiáng)會計核算和提高財務(wù)管理水平，積極參與統(tǒng)籌安排各項工作；建設(shè)單位財務(wù)部門提前謀劃，加強(qiáng)指導(dǎo)，宏觀管理必須到位，同時要提高服務(wù)意識和服務(wù)水平，做好目標(biāo)分解工作，主動深入基層檢查落實，解決具體問題和困難。要積極借鑒各在建高速公路的財務(wù)管理經(jīng)驗和模式，參考已進(jìn)入運營期的高速公路資金管理與建設(shè)期資金流轉(zhuǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)，及時總結(jié)工作中的經(jīng)驗教訓(xùn)，為完成高速公路建設(shè)的進(jìn)度、質(zhì)量、安全三大目標(biāo)提供資金保障。
