2006年2月，財(cái)政部頒發(fā)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全面引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，要求在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易及非共同控制下的企業(yè)合并等方面均采用公允價(jià)值。此舉引起了業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注和討論，焦點(diǎn)是公允價(jià)值是否能更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，在實(shí)際運(yùn)用中將會(huì)產(chǎn)生哪些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，目前我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境已具備了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的外部條件，但在具體實(shí)踐中也會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的問(wèn)題，需要制度層面的進(jìn)一步規(guī)范和使用者的自覺(jué)約束，使公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用順利推行。
一、公允價(jià)值在我國(guó)廣泛運(yùn)用的理論基礎(chǔ)
關(guān)于公允價(jià)值，目前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)其定義表述不一。IASC323號(hào)準(zhǔn)則認(rèn)為公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。FASB SFASNO.133中則認(rèn)為公允價(jià)值是指在自愿交易者的當(dāng)期交易中，資產(chǎn)買賣、債務(wù)發(fā)生或結(jié)算的金額，而非強(qiáng)迫或清算的出售價(jià)格。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的定義是，在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。雖然表述各不相同，但核心都是一致的，即公允價(jià)值的客觀內(nèi)涵是不受限制的市場(chǎng)條件下的交換價(jià)值，即市場(chǎng)價(jià)格。
公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系的總稱，其表現(xiàn)形式有可變現(xiàn)凈值、可實(shí)現(xiàn)凈值和市場(chǎng)價(jià)值等。它產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代，是基于投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的多方面需求而誕生的。在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化多樣的新情況下，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性加大，大量無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具等不斷涌現(xiàn)，金融風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息質(zhì)量要求也從可靠性轉(zhuǎn)向以可靠性為前提的更高的相關(guān)性。公允價(jià)值計(jì)量屬性的出現(xiàn)，是將公允價(jià)值作為初始確認(rèn)計(jì)量和后續(xù)重新確認(rèn)計(jì)量所追求的計(jì)量屬性，在某些方面滿足了外部信息使用者的要求，為他們提供了更為相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。由于公允價(jià)值計(jì)量具備較強(qiáng)公允性的特征，從我國(guó)推行公允價(jià)值計(jì)量來(lái)看，主要體現(xiàn)以下方面的優(yōu)點(diǎn)：
1.符合實(shí)物資本維護(hù)理論，有利于資本保全。實(shí)物資本維護(hù)的觀點(diǎn)認(rèn)為，資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，或者是取得這些能力所需的資金或資源。在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)條件下，如果采用歷史成本計(jì)量耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，在價(jià)值補(bǔ)償中收回的金額將不足以維護(hù)企業(yè)的再生產(chǎn)。在采用公允價(jià)值計(jì)量下，所耗費(fèi)的生產(chǎn)能力是按現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，即使在物價(jià)上漲時(shí)，生產(chǎn)能力的耗費(fèi)也能在銷售中得到補(bǔ)償，企業(yè)得以維持正常生產(chǎn)，實(shí)物資本從而得到維護(hù)。
2.符合企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，基礎(chǔ)是將企業(yè)置放在一個(gè)潛在的市場(chǎng)中估計(jì)可能出現(xiàn)的收益、風(fēng)險(xiǎn)，將其未來(lái)收益折現(xiàn)為現(xiàn)值，從而評(píng)估企業(yè)價(jià)值。也就是將企業(yè)的未來(lái)價(jià)值采用現(xiàn)值的計(jì)算方法是對(duì)企業(yè)作出客觀評(píng)價(jià)。
3.能更合理地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，滿足不同利益團(tuán)體對(duì)財(cái)務(wù)信息需求。在金融工具不斷創(chuàng)新，交易日益全球化的形勢(shì)下，對(duì)衍生金融工具等采用公允價(jià)值計(jì)量，能全面反映其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的動(dòng)態(tài)信息和未來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，以幫助投資者獲取相關(guān)信息。又因公允價(jià)值能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.能更真實(shí)地反映企業(yè)的收益。目前的企業(yè)收益計(jì)算是通過(guò)收入與相應(yīng)的成本、費(fèi)用配比計(jì)算出來(lái)。計(jì)算收益的收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量的，而計(jì)算收益的成本、費(fèi)用，則是按歷史成本計(jì)量的。這兩者之間的差額（收益）由兩部分構(gòu)成。一部分是勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)，另一部分則是由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。按現(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度，就可能出現(xiàn)收益超額分配。按公允價(jià)值計(jì)算企業(yè)收益的成本、費(fèi)用，則能真實(shí)地反映企業(yè)的收益。
5.我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)激烈、風(fēng)險(xiǎn)加大，除了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展外，市場(chǎng)創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮。特別是金融創(chuàng)新，目前已產(chǎn)生了數(shù)量眾多、特征各異的衍生金融工具。在這些衍生金融工具中有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。但從法律的角度看，由于簽約雙方之間的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已開(kāi)始轉(zhuǎn)移，為了使得會(huì)計(jì)信息使用者了解這些業(yè)務(wù)的現(xiàn)時(shí)信息以及其對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響的可能程度，需要采用公允價(jià)值屬性計(jì)量。因?yàn)楣蕛r(jià)值是理智雙方在無(wú)干擾情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值，其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會(huì)有一個(gè)價(jià)值。因此會(huì)計(jì)在任何時(shí)候都可以按公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計(jì)量、反映，并向信息使用者提供信息。
二、公允價(jià)值在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用
1.對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的應(yīng)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。如此以來(lái)，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將完全采用市價(jià)法。
新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具以公允價(jià)值計(jì)量，并反映在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。這要求上市銀行和證券公司為了避免給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其對(duì)利用衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理，并充分考慮衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量后，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值波動(dòng)計(jì)入當(dāng)年損益，也將對(duì)上市公司的利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響。雖然真正能反映企業(yè)盈利情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，但是按公允價(jià)值計(jì)量后，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，也容易評(píng)價(jià)企業(yè)通過(guò)使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，實(shí)現(xiàn)了建立與國(guó)際慣例接軌的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
2.對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)用�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且存在公允價(jià)值時(shí)，換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值無(wú)法計(jì)量時(shí)，換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，不確定損益。
這里需要對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)做出合理判斷。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量在交換雙方從時(shí)間上、金額上和風(fēng)險(xiǎn)上有明顯不同時(shí)，可以說(shuō)明該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。但是，同時(shí)還要看交易雙方是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
3.對(duì)投資性房地產(chǎn)的應(yīng)用�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。
4.對(duì)債務(wù)重組的應(yīng)用。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》中，詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。按照本準(zhǔn)則要求，將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。表明一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，將提高這些公司的每股收益。
5.在企業(yè)合并中的應(yīng)用。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———企業(yè)合并》中，針對(duì)同一控制和非同一控制下的合并，分別采取“權(quán)益法”和“購(gòu)買法”兩種會(huì)計(jì)處理。非同一控制下的企業(yè)合并視同一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另外一個(gè)企業(yè)的交易，按照購(gòu)買法進(jìn)行核算，按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。在購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確定其減值金額。對(duì)商譽(yù)測(cè)試的減值部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。在購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，為負(fù)商譽(yù)。在對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核后，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，按照測(cè)試確認(rèn)的金額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，差額計(jì)入當(dāng)期損益，減少留存收益。對(duì)于負(fù)商譽(yù)，重新評(píng)估后，在損益中確認(rèn)，同時(shí)增加留存收益。
三、運(yùn)用中應(yīng)注意的問(wèn)題
盡管公允價(jià)值計(jì)量在國(guó)際上已有了深厚的理論基礎(chǔ)，但我國(guó)在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中尚缺乏相關(guān)理論和技術(shù)規(guī)范，同時(shí)，由于公允價(jià)值具有計(jì)量屬性上不確定性和變動(dòng)性等特征，在實(shí)際應(yīng)用中可能帶來(lái)一些新的問(wèn)題和困難。為使公允價(jià)值在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮真正的效應(yīng)，避免出現(xiàn)人們擔(dān)心的人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象，需要做好以下幾項(xiàng)工作：
1.確保公允價(jià)值計(jì)量的公平性。公允價(jià)值的確定原則為：如該項(xiàng)資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值，如果該項(xiàng)資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)決定；如該項(xiàng)資產(chǎn)和該類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。
所謂公平交易應(yīng)該是在交易雙方自愿和熟悉市場(chǎng)情況下進(jìn)行的，而不是聯(lián)手的關(guān)聯(lián)交易。在交易中，交易雙方要熟悉市場(chǎng)情況，往往需要依靠諸如資產(chǎn)評(píng)估、證券評(píng)價(jià)等中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)判斷（估計(jì)），再由當(dāng)事人做出最終決定，但在選擇不同的計(jì)算方法時(shí)可能會(huì)受到企業(yè)管理當(dāng)局意志的影響。而交易的公允性也是針對(duì)特定主體而言的。因?yàn)�，在選擇市場(chǎng)價(jià)格時(shí)企業(yè)會(huì)充分利用對(duì)己有利的因素，甚至制造對(duì)己有利的因素，排斥對(duì)己不利的因素。
某些時(shí)候，資產(chǎn)（或負(fù)債）即便是有交換并形成了一個(gè)交換價(jià)格，也不一定存在著活躍的市場(chǎng)和可觀察的市場(chǎng)價(jià)格，而是基于交換雙方對(duì)資產(chǎn)（或負(fù)債）的價(jià)值有著相同或相近的評(píng)價(jià)，通過(guò)討價(jià)還價(jià)達(dá)成一致意見(jiàn)而形成的�？梢�(jiàn)，公允價(jià)值就其目的來(lái)說(shuō)，本應(yīng)是尋求一種客觀的價(jià)值（即使用價(jià)值），然而客觀的使用價(jià)值必須通過(guò)人的主觀判斷才能實(shí)現(xiàn)，在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)必須做到公平公允。
2.對(duì)公允價(jià)值的合理確定。當(dāng)存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值。市場(chǎng)以價(jià)格為信號(hào)傳遞信息，市場(chǎng)根據(jù)不同資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益決定其具有不同的交換價(jià)格。因此，市價(jià)是所有市場(chǎng)參與者充分考慮了某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量及其不確定性風(fēng)險(xiǎn)之后所形成的共識(shí)，若沒(méi)有相反的證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正的或非出于自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。但是，在某些情況下，會(huì)計(jì)主體的管理層或內(nèi)部人員具有某些資產(chǎn)或負(fù)債更為詳細(xì)的信息，而這些信息表明市場(chǎng)交易價(jià)格偏離了這些資產(chǎn)或負(fù)債的真正價(jià)值，如果以不同主體的主觀價(jià)值判斷代替市場(chǎng)的價(jià)值，會(huì)計(jì)信息的可靠性就難以保證。
現(xiàn)實(shí)中，一些項(xiàng)目可以直接依據(jù)市場(chǎng)交易價(jià)格來(lái)確定其公允價(jià)值，但有的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目并不存在活躍的交易市場(chǎng)，這就需要估計(jì)其現(xiàn)金流量以確定其賬面價(jià)值，即利用現(xiàn)值法來(lái)估計(jì)資產(chǎn)（或負(fù)債）的公允價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量中的現(xiàn)值技術(shù)，無(wú)論是貼現(xiàn)率的選擇還是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，均離不開(kāi)對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和不確定性的主觀判斷。因未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等方面存在的不確定性，故在計(jì)量操作上往往面臨一定的困難。一方面公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)本身涉及許多估計(jì)、判斷和假設(shè)。另一方面是人為的主觀利益驅(qū)動(dòng)的利潤(rùn)操縱。估計(jì)、假設(shè)和判斷是會(huì)計(jì)所固有的，不能因?yàn)橛泄烙?jì)、假設(shè)、判斷就否定公允價(jià)值，當(dāng)需要運(yùn)用現(xiàn)值來(lái)估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)以合理成本，合理可靠的估計(jì)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間以及折現(xiàn)率是可能的。為防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱，準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。即對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，基本準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了只有在能夠可靠計(jì)量條件下才可確認(rèn)。
3.公司治理結(jié)構(gòu)的完善。技術(shù)層面問(wèn)題的解決只為公允價(jià)值的運(yùn)用提供可能性，運(yùn)用中的真正公允必須解決人為操縱問(wèn)題。我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的先天不足主要在于我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷。我國(guó)的上市公司國(guó)有股一股獨(dú)大、所有者缺位導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高，“內(nèi)部人”為了實(shí)現(xiàn)自身的利益，利用“內(nèi)部人控制”進(jìn)行上市公司與其大股東之間不正常的關(guān)聯(lián)方交易。公允價(jià)值成了關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的隨意價(jià)格。在上市公司粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告、偽造盈利的行為中，上市公司會(huì)在資本市場(chǎng)中利用債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、投資行為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使一些上市公司瞬間扭虧為盈。滿足了個(gè)別利益主體利用上市公司目的，對(duì)廣大的中小投資者卻無(wú)異于惡意欺騙。這些行為極大地?cái)_亂了資本市場(chǎng)的秩序，降低了資本使用效率。因此，關(guān)鍵的措施是盡量完善我國(guó)公司的治理結(jié)構(gòu)，讓更多的投資者參與到資本市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化以弱化內(nèi)部人控制程度。只有這樣，才是公允價(jià)值能在我國(guó)合理運(yùn)用的根本保證。
4.規(guī)范公允價(jià)值信息的披露，建立公允價(jià)值審計(jì)制。隨著公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域和其他領(lǐng)域廣泛運(yùn)用，需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中增加對(duì)公允價(jià)值的披露，同時(shí)也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)業(yè)務(wù)提出了新的問(wèn)題。由于公允價(jià)值計(jì)量有時(shí)會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況，需要運(yùn)用大量的假設(shè)和估計(jì)，尤其是現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露尚未形成具體的規(guī)范，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)困難，也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要求審計(jì)人員充分考慮到可能影響公允價(jià)值計(jì)量的因素，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程進(jìn)行科學(xué)測(cè)試，同時(shí)需要對(duì)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高這些人員職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平，積累更多的經(jīng)驗(yàn)。
5.構(gòu)建公允價(jià)值理論框架，逐漸形成完善的理論體系。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐中具有極強(qiáng)的指導(dǎo)和規(guī)范作用，但是，我國(guó)的具體準(zhǔn)則還處于初步形成階段，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化及會(huì)計(jì)基本理論認(rèn)識(shí)的不斷深入，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和完善是必然的。尤其是資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性、真實(shí)性的需求，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重的情況下，要求在會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則中應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的細(xì)節(jié)問(wèn)題予以明確規(guī)定和詳盡說(shuō)明，以便于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作，避免由于制度漏洞而被人為操縱。同時(shí)，在借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)增強(qiáng)具體準(zhǔn)則的系統(tǒng)性和理論性。
總之，公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用過(guò)程，涉及到了技術(shù)、制度結(jié)構(gòu)等多方面的問(wèn)題，公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展還有待于相關(guān)理論發(fā)展和使用方法的進(jìn)一步完善。隨著公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用環(huán)境的改善，公允價(jià)值的合理使用必定會(huì)進(jìn)一步提高并改善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量，使之向外部投資者提供更為真實(shí)的企業(yè)價(jià)值信息。
