財政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》（以下簡稱《資產(chǎn)減值》）等38項具體會計準則，加上1項基本會計準則共39項構(gòu)成了我國較為完整的企業(yè)會計準則體系。會計準則體系的頒布，標志著我國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系已基本建立，對于加強和完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制、提高對外開放程度以及加速我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟具有十分重要的作用。成為我國會計發(fā)展史上一個新的重要里程碑。
資產(chǎn)減值準備的計提是為了真實反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，不虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤，保證財務會計資料的真實性、可比性。新頒布的《資產(chǎn)減值》準則與《企業(yè)會計制度》中資產(chǎn)減值的相關規(guī)定比較，前者越來越完善，更具有可操作性，更有利于企業(yè)計提資產(chǎn)減值。具體表現(xiàn)在：
一、進一步擴大了資產(chǎn)減值的范圍
財政部2000年頒布實施的《企業(yè)會計制度》中明確規(guī)定對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、存貨、短期投資、長期投資、應收賬款和委托貸款八項資產(chǎn)于定期或是年終進行全面檢查，合理地估計損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備。而新頒布的《資產(chǎn)減值》準則對資產(chǎn)減值范圍的規(guī)定除了以上8項內(nèi)容外，對投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、所得稅、租賃、金融工具和未探明礦區(qū)權(quán)益也納入計提資產(chǎn)減值的范疇�？梢姡隆顿Y產(chǎn)減值》準則規(guī)定的資產(chǎn)減值范圍更加全面，更能反映企業(yè)資產(chǎn)的實有價值，體現(xiàn)資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，為會計信息使用者提供更加真實可靠的會計信息。
二、資產(chǎn)減值跡象的判斷具體化
在資產(chǎn)減值跡象的判斷上，會計制度只規(guī)定了存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值跡象的判斷標準。而且，會計制度對減值準備的跡象判斷大多是原則上的規(guī)定，不具有操作性。與舊制度相比，新《資產(chǎn)減值》準則第五條規(guī)定了資產(chǎn)減值跡象的判斷標準，即資產(chǎn)的市價當期跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化；市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率；資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體己經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等。筆者認為，新準則對資產(chǎn)減值跡象判斷的具體化使企業(yè)在實務操作中對判斷資產(chǎn)減值有了一個具體的判斷標準，做到有章可循，更具有可操作性。
三、資產(chǎn)減值確認方式更合理、確認時點更具體
在資產(chǎn)減值確認方式上，會計制度對資產(chǎn)減值準備的計提都是按照單項資產(chǎn)為基礎，其中對應收賬款、短期投資以及存貨還可以按照資產(chǎn)類別確認減值；對應收賬款、短期投資還可以按照全部資產(chǎn)計提減值準備。但是在實務中有些資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以在具體操作時缺乏一定的可執(zhí)行性。與舊制度相比，新《資產(chǎn)減值》準則提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入�！睂δ切┎荒軉为毊a(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，要求以其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎進行減值測試，計算并且確認減值損失。新準則中還明確規(guī)定了資產(chǎn)組的認定標準——應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。這一規(guī)定減少了按單項資產(chǎn)為計提基礎的復雜性，使企業(yè)在計提資產(chǎn)減值時能更好地操作，降低了執(zhí)行的難度。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少每年年終時，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而對于“定期”的具體時點制度并沒有作說明。因此，企業(yè)在操作時就有了一定的隨意性，在任意時點對資產(chǎn)計提減值準備，從而使企業(yè)間的會計信息缺乏可比性。新的《資產(chǎn)減值》準則第四條明確規(guī)定“企業(yè)應當在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。這一規(guī)定使計提減值準備的時間具體化，避免企業(yè)“隨時”計提減值準備的現(xiàn)象發(fā)生，使企業(yè)間的會計信息更具有可比性。
四、資產(chǎn)減值的計量更具有操作性
在資產(chǎn)減值的計量上，《企業(yè)會計制度》規(guī)定各類資產(chǎn)減值計量屬性是：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、長期投資、在建工程都是按照銷售凈價與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較低者計價；短期投資按成本與市價孰低計價；存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價；對應收賬款按未來可回收金額計量。制度雖然對資產(chǎn)減值的計量進行了規(guī)范，但是市價、可回收金額、可變現(xiàn)凈值的確定都具有一定的難度。而新《資產(chǎn)減值》準則規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額�？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。新準則在銷售協(xié)議、活躍市場下公允價值的確定以及不在這樣的條件下依據(jù)最佳信息和同行業(yè)或類似資產(chǎn)的交易價或結(jié)果作參考。除此之外，新準則對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定也作了具體的規(guī)定，使企業(yè)在操作時有章可循。
五、資產(chǎn)減值恢復的判斷及處理更合理
會計制度允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。制度規(guī)定，無論在什么情況下，當表明減值的情況不在存在時，企業(yè)才能部分或全額轉(zhuǎn)回以前年度確認的減值準備，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過所計提的減值準備。這一規(guī)定雖與國際會計準則的規(guī)定基本一致，但是在實際的執(zhí)行過程中卻被企業(yè)濫用，很多企業(yè)將資產(chǎn)減值準備用作操縱利潤的一種手段。與舊制度相比，新準則除特殊資產(chǎn)項目（存貨、消耗性生物資產(chǎn)等）外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。該規(guī)定對目前上市公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象起到良好的抑制作用，適合我國會計行業(yè)的現(xiàn)狀，更符合我國國情。
六、對資產(chǎn)減值披露的規(guī)定更全面
上市公司真實、全面地進行資產(chǎn)減值披露，有助于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控以及維護證券市場秩序、有助于保障投資者和債權(quán)人的利益，也有利于公司自身發(fā)展�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定在資產(chǎn)負債表上不單獨設立項目來反映資產(chǎn)減值損失，在對外提供財務報告時以“資產(chǎn)負債表”附表的形式，即“資產(chǎn)減值準備明細表”披露。對已經(jīng)計提減值準備的資產(chǎn)，應在“資產(chǎn)負債表”中以相應資產(chǎn)的賬面余額減去相應的減值準備后的凈值列示，各項資產(chǎn)減值準備在“資產(chǎn)減值準備明細表”中單獨披露，披露的內(nèi)容包括：各減值準備的年初余額、本期增減變動額以及年末金額。與舊制度相比，新《資產(chǎn)減值》準則對資產(chǎn)減值的披露有更為嚴格的規(guī)定，對上市公司的信息披露提出了更高的要求，新準則對資產(chǎn)減值的披露除了也有上述規(guī)定內(nèi)容外，還對資產(chǎn)減值的原因、減值損失確定的具體理由、計提金額較大的項目以及商譽的披露等都作了詳細的規(guī)定。新《資產(chǎn)減值》準則對上市公司信息披露更全面，從而有助于投資者作出更準確的投資決策，降低投資風險。
