本文論述了內(nèi)部會計控制與財務、會計等管理業(yè)務融合的必要性，闡述融合過程中的管理業(yè)務細分、設計管理業(yè)務程序、布置控制點、控制方法選用實施、監(jiān)督與檢查等步驟，以營收進款管理業(yè)務為例介紹融合的具體運用。
內(nèi)部會計控制只有與財務、會計等具體的經(jīng)濟管理業(yè)務融合，才能實現(xiàn)其自身價值；財務與會計才能大幅度提高管理效能。
一、內(nèi)部會計控制與財會管理業(yè)務融合的必要性
內(nèi)部會計控制作為經(jīng)濟管理的工具，這一性質(zhì)，決定了它與財會管理業(yè)務融合的必要性。
1.內(nèi)部會計控制的性質(zhì)
財政部在《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范》中規(guī)定，“內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。財務與會計是單位內(nèi)部具有明確目的和系統(tǒng)性結構的經(jīng)濟管理組織。把身為工具的內(nèi)部會計控制當作組織系統(tǒng)來建設，置身于財務、會計等管理業(yè)務之外，并試圖對它們進行控制，這是得不償失的，也是行不通的。這就好比會計電算化一樣，是會計利用電子計算機技術，而不是讓電子計算機技術去操縱會計。
2.財務管理和會計工作的目標就是內(nèi)部會計控制的目標
工具本身沒有特定的行為目標。使用它的組織行為目標，也就是工具的目標。 內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制方法在財務會計管理中的運用。那么財務會計管理的目標，也就是內(nèi)部會計控制的目標�！秲�(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范》闡明內(nèi)部會計控制的目標是（一）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；（三）確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這些其實是會計與財務法規(guī)目的之歸納。
“保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”（《會計法》）；
《企業(yè)會計制度》規(guī)范企業(yè)的會計核算，為了“真實、完整地提供會計信息”；
“如實反映企業(yè)財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權益不受侵犯”、“有效利用企業(yè)各項資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟效益”（《企業(yè)財務通則》）。
3.內(nèi)部會計控制融入財務管理與會計工作后構成單位內(nèi)部立體的經(jīng)濟防御系統(tǒng)
會計核算與財務管理對象是同一的， 即單位內(nèi)部經(jīng)濟活動事項，會計稱之為會計事項，財務管理稱之為財務活動事項。會計以價值形態(tài)，對企業(yè)經(jīng)濟活動連續(xù)地進行動態(tài)和靜態(tài)的記錄、反映、監(jiān)督和控制；財務主要進行資金籌集、資產(chǎn)運用和各種資產(chǎn)形態(tài)的管理。兩種管理系統(tǒng)同時以不同方式管理同一對象，體現(xiàn)了會計與財務管理職務分離。會計作為經(jīng)線，財務作為緯線，共同編織成一張對企業(yè)一切經(jīng)濟活動的管理網(wǎng)絡。盡管如此，會計信息失真問題，以及財務舞弊現(xiàn)象仍然十分嚴重�！秲�(nèi)部會計控制規(guī)范》基本規(guī)范和具體規(guī)范是針對我國經(jīng)濟管理現(xiàn)狀而制定的一套操作性很強的“內(nèi)部控制方法、措施和程序”。單位自覺將它滲透到經(jīng)濟管理的各個方面、各項作業(yè)過程、各個操作點，就如將鋼筋網(wǎng)絡澆注在混凝土工程里，一座立體的高性能的經(jīng)濟防御體系就構建起來了。
二、內(nèi)部會計控制與財務會計管理融合的步驟
內(nèi)部會計控制與財務、會計管理業(yè)務有效地融合，主要有管理業(yè)務細分、管理業(yè)務程序設計、布置控制點、選擇控制方法和監(jiān)督與檢查等步驟。
（一）管理業(yè)務細分
《規(guī)范》要求“內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)”。為此，必須對管理業(yè)務進行全面、科學、有序地梳理和細分。首先，應該給管理業(yè)務劃分層次，并給不同層次管理業(yè)務定義命名。
1.管理門類。它是管理業(yè)務的第一層次，也可以命名為管理板塊，是單位內(nèi)部經(jīng)濟管理業(yè)務的總分類。通常，可按企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟管理部門設置門類，一般分為財會管理、運營管理和行政管理。財會管理包括會計工作、財務管理和內(nèi)部審計等管理業(yè)務；運營管理包括生產(chǎn)管理、物資管理、銷售管理等；行政管理涉及經(jīng)濟業(yè)務的有物業(yè)管理、財產(chǎn)管理等。財會管理業(yè)務與經(jīng)濟活動事項有著直接的關系，是單位經(jīng)濟管理的核心；而運營管理和行政管理有的經(jīng)濟活動是直接關系，有的是間接關系，有的幾乎沒有關系。分類時，要根據(jù)本單位具體情況而確定，如單位的規(guī)模、經(jīng)營地點是集中還是分散、單位經(jīng)濟活動復雜性和頻繁程度、管理幅度。行業(yè)管理部門有管理標準的，按行業(yè)管理標準進行分類。
2.管理項目。它是管理業(yè)務的第二層次，是各門類內(nèi)管理業(yè)務的主要分類，如財務管理中的貨幣資金、成本等管理項目。
3.管理作業(yè)。它是管理業(yè)務的第三層次，是完成管理項目之內(nèi)管理任務的實施過程。它由若干個環(huán)節(jié)構成，分別由不同崗位職務的管理人員擔任，其中有很大一部分崗位職務是不相容的。所以，管理作業(yè)是內(nèi)部會計控制與管理業(yè)務融合過程中最重要的環(huán)節(jié)。有的管理作業(yè)各環(huán)節(jié)有先后次序，我們將這種有次序的管理作業(yè)鏈叫做作業(yè)流程，作業(yè)過程 以“——”表示。如支付審批作業(yè)：經(jīng)辦人簽章——（驗收人簽章）——部門負責人簽章——財務審核——領導審批； 而把那些沒有次序要求的作業(yè)叫做作業(yè)群，各作業(yè)之間用“、”表示。比如現(xiàn)金管理作業(yè)：現(xiàn)金限額庫存、現(xiàn)金開支范圍、不得坐支、嚴禁挪用或擅自外借、現(xiàn)金收入及時入賬、不私設“小金庫”或賬外賬等。
4.管理操作。它是管理業(yè)務的最低層次，也是管理的最基本行為。一個操作由一個崗位一個人用同一種技能完成的管理作業(yè)。操作可劃分為簡單操作和復雜操作。簡單操作是只使用同一種技能動作完成的管理作業(yè)。如出納報銷付款，只有“檢查發(fā)票審批簽單手續(xù)齊全后按發(fā)票金額付給現(xiàn)金”這一種技能動作；復雜操作，是需要用若干種技能動作完成的管理作業(yè)。如會計制證，它至少包含原始憑證的審核、制作或有關業(yè)務的核算、會計分錄和填制記賬憑證等技能動作。按操作工具區(qū)分，操作還可分為手工操作和計算機操作。隨著辦公自動化程度的提高，計算機操作比重越來越大。
通過細分，管理業(yè)務各層次形成以下邏輯關系：管理門類包含若干管理項目，管理項目包含若干管理作業(yè)，管理作業(yè)包含若干管理操作。管理業(yè)務細分為設計管理業(yè)務程序提供科學依據(jù)。
�。ǘ┰O計管理業(yè)務程序
管理業(yè)務程序是為完成某一管理項目，而科學制定的一系列作業(yè)及完成這些作業(yè)所采取的一系列操作的標準化和程式化過程。大的管理項目可分為若干小項目，如財務管理門類中的貨幣資金管理項目，可分為貨幣支付管理、現(xiàn)幣管理、票據(jù)及印鑒管理等二級項目。某一項目是否需要分解明細項目，需判斷該項目是否能順利銜接單項作業(yè)。如果不能，就需要繼續(xù)劃小項目，直至能直接銜接作業(yè)。例如，同為二級管理項目的貨幣支付管理和現(xiàn)幣管理。貨幣支付項目不需要劃分為下級項目，因為它直接銜接一列作業(yè)流程：支付申請——支付審批——支付復核——支付辦理�，F(xiàn)幣管理項目不能直接銜接作業(yè)，需要再將其劃分為現(xiàn)金管理、銀行存款管理和其他貨幣資金管理等三級項目�，F(xiàn)金管理這三級項目可直接銜接作業(yè)群：現(xiàn)金限額庫存、現(xiàn)金開支范圍、不得座支、嚴禁挪用或擅自外借、現(xiàn)金收入及時入賬、不私設“小金庫”或賬外賬等。
設計管理業(yè)務程序的原則如下。
1. 管理業(yè)務程序設計應以生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程為基本
生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務是單位經(jīng)濟活動的基礎。設計良好的管理業(yè)務程序，有利于生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的開展，使企業(yè)獲得很好的效益。生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務是隨著經(jīng)營環(huán)境和市場情況變化而變動的。管理業(yè)務程序應以經(jīng)營業(yè)務變動而相應設計、修訂。應避免“削足適履”現(xiàn)象，為了生搬硬套別人的“先進方法”，而去扭曲自己單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。設置管理業(yè)務程序時，應考慮是否能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要；是否有利于提高勞動效率和經(jīng)濟效益。
2.設計管理業(yè)務程序應考慮到內(nèi)部會計控制融合的要求
設計管理業(yè)務程序時要考慮內(nèi)部會計控制的需要。例如，付款審批（簽章）業(yè)務一般有兩種不同程序：（1）經(jīng)辦人——（實物驗收人）—— 部門負責人——領導審批——財務審核；（2）經(jīng)辦人——（實物驗收人）——部門負責人——財務審核——領導審批。兩者區(qū)別是領導審批是在財務審核之前還是之后。主張程序（1）的觀點：領導對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務更熟悉，對能否報銷更有發(fā)言權，所以領導應該在財務審核之前審批；主張程序（2）的觀點：財務審核是內(nèi)部會計控制在財務付款業(yè)務中的關鍵控制點，財務在領導審批之前進行審核，有利于對手續(xù)不健全或違反會計法行為的識別，獨立行使會計監(jiān)督權。在設計管理業(yè)務程序時，要吸收各方案的優(yōu)點，摒棄缺點。在程序中設置一個條件判斷環(huán)節(jié)：如果是屬于常規(guī)經(jīng)濟付款業(yè)務，財務審核在領導審批之前；反之，領導審批在財務審核之前（見流程圖）。
經(jīng)辦人持驗收人和部門負責簽章過的單據(jù)到財務部門，由財務人員認定是否常規(guī)業(yè)務。非常規(guī)業(yè)務包括需領導特批的業(yè)務、需領導集體研究審批的業(yè)務等。
3.管理業(yè)務程序既要相對穩(wěn)定又要具有應變性
管理業(yè)務程序是財務會計管理制度的一部分。只有相對保持穩(wěn)定，才能取得預期管理效果。然而，管理業(yè)務程序與內(nèi)部會計控制一樣應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
4.管理業(yè)務程序的成本效益性
管理業(yè)務程序的成本效益性也就是性價比：
R（性價比）＝P（收益）÷C（管理成本）
要提高R，必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)的變化，對管理業(yè)務程序及時做出最佳的調(diào)整。如為了杜絕窗口售票員多收錢少給票、賣廢票，客憑開票員虛開、多開客憑等舞弊行為，汽車站應根據(jù)不同的售票方式采取不同的有效控制方法。
售票以固定客票（無副券的硬票）為主時，啟用“內(nèi)部結算憑單”（簡稱小客憑）。售票員每售完一個班次客票，需開具一份小客憑。它一方面控制售票員繳款，另一方面作為開客憑的依據(jù)而控制客憑金額。控制重點是稽查售票款——小客憑——客憑之間金額是否相等，稽查小客憑、客憑各聯(lián)次是否真實、金額是否相等。當客票改為帶副券的定額客票時，控制的重點是稽核開客憑所憑據(jù)的副券真實性和準確性上。 當車站實現(xiàn)電腦售票、掃描驗票和電腦自動開客憑時，客憑金額是根據(jù)售票和掃描驗票的電子信息自動生成的�？刂浦攸c，是票務系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全性、運行的穩(wěn)定性、操作的規(guī)范性。
�。ㄈ┎贾每刂泣c
布置控制點是管理業(yè)務流程中，在管理效果作用較大的或容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)上，安排控制措施。如道路運輸企業(yè)售票員營收繳款就是營運收入管理中的關鍵控制點，對可控成本費用的控制，是成本費用管理中的關鍵控制點。企業(yè)在長期的財務管理實踐中，對控制點的確定、控制措施和辦法積累了很多經(jīng)驗，為布置控制點奠定了基礎。
�。ㄋ模┛刂品椒ㄟx用與實施
《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》主要介紹了以下八種常用的方法：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術控制等。每一種控制方法都包含豐富的具體方法（措施）。我們應該熟練掌握它們， 以便在每一個控制點上，都能運用一種最合適的控制方法或控制方法組合，使控制點在特定條件下，取得最佳控制效果。
�。ㄎ澹┍O(jiān)督與檢查
監(jiān)督與檢查有外部和內(nèi)部之分，《規(guī)范》對外部監(jiān)督與檢查已有明確規(guī)定。各職能部門還應對執(zhí)行內(nèi)部會計控制情況進行自我監(jiān)督與檢查。部門負責人監(jiān)督、檢查控制點上稽核人員的工作質(zhì)量，稽核人員應定時將監(jiān)控對象的活動情況反饋給部門負責人，負責人經(jīng)過調(diào)查分析，迅速對控制點后續(xù)作業(yè)發(fā)出指令。通過內(nèi)部監(jiān)督檢查，內(nèi)部會計控制與財會管理業(yè)務才能真正得以融合，培植起單位自我監(jiān)督機制。
本文以汽車運輸企業(yè)汽車站營收進款為例，談談管理業(yè)務與內(nèi)部會計控制融合的具體過程。
三、內(nèi)部會計控制與營收進款管理業(yè)務的融合
營收進款管理業(yè)務是汽車運輸企業(yè)財務管理的重點和難點。將內(nèi)部會計控制的控制方法、措施和程序運用到營收進款管理業(yè)務中，達到營收進款“收齊、繳快、管好”的目的。
�。ㄒ唬⿳徫环止づc授權批準
1.單位主管：對包括營收進款與內(nèi)部會計控制在內(nèi)的財會工作負責。授予站長對營收進款與結算批準權限和營收內(nèi)控管理責任；授予財務科長營收進款與結算具體業(yè)務批準權限和營收內(nèi)控管理業(yè)務組織實施。定期檢查、監(jiān)督和評價營收內(nèi)控管理工作，并提出改進意見和要求。
2.財務科長：對營收進款管理與內(nèi)部會計控制的執(zhí)行、監(jiān)督負責。負責營收收款、會計核算和營收稽核等崗位分工，并制訂相應的崗位責任制度。檢查、監(jiān)督財會各崗位營收內(nèi)控工作執(zhí)行情況，檢查監(jiān)督相關經(jīng)濟業(yè)務部門內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況。
3.營收稽核：是單位運用內(nèi)部會計控制“不相容職務分離”方法，對營業(yè)收款、憑單結算、票證管理和營收核算等營收業(yè)務經(jīng)辦進行檢查監(jiān)督而設立的崗位。營收稽核員應對營收各經(jīng)辦崗位實行有效的審核。每月編寫 “營運收入與憑單支付差額分析表”和“營收稽核報告表”等資料，反映營收內(nèi)控制度執(zhí)行情況，針對存在的薄弱環(huán)節(jié)提出改進意見。
�。ǘI收進款業(yè)務流程關鍵控制點的設計和實施
營收進款控制的目的是要售票員、開票員準時將當班（或當天）的營業(yè)收入款項全部繳交財務。
1.電腦售票：售票員當班結束，營收稽核員應立即從電腦票務系統(tǒng)中查明該員當班售票金額，通知出納（收款員）收款。如果售票員沒有及時來繳款，營收稽核員應立即去催收。
2.手工售票：分為票房售票和車邊售票。票房售票指多窗口售票統(tǒng)一驗票開客憑。車邊售票一般有車站統(tǒng)一開客憑和售票員自己開客憑兩種方式。
�。�1）票房售票員和車站統(tǒng)一開客憑的車邊售票員當班結束，應做手工客票發(fā)售日報表（售票日結單），向財務繳清當班票款。
�。�2）自己開客憑的車邊售票員當班結束，應做售票日結單。日結單記錄每種客票發(fā)售情況和金額及簽發(fā)客憑情況和金額。票款金額與客憑金額不相等時，按金額大的繳款，并追查差額原因。
營收稽核員應在售票員繳款前對其所做的日結單、存票和現(xiàn)金盤查核對，督促售票員做到“三個天天”，即天天結（做售票日報表）、天天繳（向財務繳款）、天天清（繳清票款）。如果使用手工客票的售票員人數(shù)較多，稽核員可對售票員進行不定期抽查。但單位應規(guī)定稽核員最低抽查面（率）。
3.站務其他收入：汽車站對客票以外的營業(yè)收入，如行包票、包車票、停車費等，基本上使用非定額票據(jù)。要保證當期應收的營業(yè)收入及時足額收繳財務，應采用不同的控制方法。
�。�1）開票與收款的職務分離。在一般情況下，開票與收款應視為兩種不相容的職務。在人員配置許可的條件下，開票與收款應分別由兩個部門（崗位、人）擔任，起到相互牽制的作用。 比如業(yè)務量不大的包車票，由客運部門業(yè)務開票， 由財務部門出納收款；經(jīng)營者到財務室交停車費，會計開票，出納收款；業(yè)務量大的行李房，一班有多人，應由一人開票另外的人收款。
�。�2）一個開票崗位使用一套票。由于條件限制，開票收款只能一人擔任的崗位，應實行一套票制。一套票制是指該崗位實行輪班的，只配備一套票，上一班營業(yè)結束時將所開票的報賬聯(lián)填制繳款單，并將空白票據(jù)移交下一班使用。減少開票員挪用票款、分次套寫等舞弊行為的發(fā)生機會。
�。�3）會計系統(tǒng)控制。對車站店鋪出租、進站車輛停車費等簽訂有合同或協(xié)議的營業(yè)收入，應按權責發(fā)生制原則進行核算。欠繳的列在“應收賬款”核算，預繳的在“預收賬款”核算。不按權責發(fā)生制核算的各項收入都應設置輔助賬（臺賬）核算。這樣，不僅可以杜絕漏收，還能及時提供欠費名單督促業(yè)務部門催收。
�。�4）對合同履行的稽核。對合同履行稽核運用了不相容職務相互分離的方法。合同涉及營業(yè)收入的授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、稽核檢查等不相容職務。如果不對涉及營業(yè)收入合同履行進行稽核，上述不相容職務就不能得到真正意義上的分離。對合同履行情況應注意以下幾方面的稽核。
�、儇敃块T作為檢查收入是否按時足額收賬依據(jù)的合同金額是否與合同正本原件一樣；是否在合同有效期內(nèi)。
�、谑欠翊嬖诤贤獍l(fā)生的業(yè)務收入，該款財務有無收賬。
�、蹖�別承租人、客車經(jīng)營者因特殊原因減免繳費的，是否持有減免審批表。
�。�5）月終營收匯審。營收匯審是由財務主持，車站領導、業(yè)務部門和財務人員共同參加，對營業(yè)票證使用人員集中審查的控制方法。查票、查款、查報表的編報，要做到“三清”（賬清、票清、款清）“五不漏”（不漏賬、不漏票、不漏報、不漏收、不漏繳），并做好匯審記錄。
�。ㄈI收進款內(nèi)控管理的監(jiān)督與檢查
1.單位主管定期召開經(jīng)濟活動分析會，各職能部門向領導班子匯報報告期間的管理工作情況，并接受檢查、問責。營收進款內(nèi)控管理是經(jīng)濟活動分析會的重要內(nèi)容之一。
2.由領導、部門負責人、職工代表組成管理工作質(zhì)量檢查組，對職能部門各崗位工作進行檢查。營收進款內(nèi)控管理是檢查重點之一。
綜上所述，內(nèi)部會計控制只有融合在財務與會計管理業(yè)務中，才能真正發(fā)揮這項經(jīng)濟管理工具的先進性，確保財務與會計管理目標的實現(xiàn)，保障經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
