2006年2月，財政部經(jīng)過長時間調(diào)研、醞釀、發(fā)布征求意見稿后正式發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。新的會計準(zhǔn)則盡最大可能實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同：就國際會計準(zhǔn)則而言，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）地位的與日俱隆和國際會計準(zhǔn)則體系的完善成熟，使我們得以站在巨人的肩膀上一次性地頒布諸多準(zhǔn)則；從國內(nèi)會計準(zhǔn)則來看，基本準(zhǔn)則令公允價值登上計量屬性的大雅之堂，并以此為標(biāo)志構(gòu)建了與IASB相似的財務(wù)概念框架，為具體準(zhǔn)則的國際趨同鋪路。新頒布的具體準(zhǔn)則在有相應(yīng)國際會計準(zhǔn)則為憑，并與國內(nèi)實際不相違時以國際會計準(zhǔn)則為據(jù)，若無相應(yīng)國際會計準(zhǔn)則或我國存在特殊情況時則以概念基礎(chǔ)為依，并盡量簡化操作。本期我們要說的所得稅準(zhǔn)則（第18號企業(yè)會計準(zhǔn)則）即屬于前者。
我國目前的所得稅會計實務(wù)，如采用債務(wù)法則基本都是收益表債務(wù)法，而國際會計慣例采用的則是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這兩種方法有什么本質(zhì)區(qū)別？為什么要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，難道僅僅是簡單的向國際看齊？
最根本的，收益表債務(wù)法注重時間性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表法注重暫時性差異。時間性差異是指在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個或多個期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會計利潤之間的差額；暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債表賬面金額的差額，資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是在計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。所有的時間性差異都是暫時性差異，但是某些暫時性差異并非時間性差異。因此，就與收益表有關(guān)的時間性差異而言，采用收益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)當(dāng)?shù)贸鐾瑯拥慕Y(jié)果，只是運用的程序有所不同，可以說是異曲同工；但是對于時間性差異所無法達(dá)到的區(qū)域，資產(chǎn)負(fù)債表法則棋高一著。
異曲同工
假設(shè)一臺機器的成本為1萬元，不考慮殘值，本期計提的會計折舊為2000元，稅法允許在稅前抵扣的折舊為3000元，至本期期末時累計會計折舊為4000元，累計計稅折舊為5500元，所得稅率為30%.按收益表債務(wù)法，由本期會計折舊與計稅折舊的不同產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異1000元，由此需確認(rèn)遞延稅款貸方發(fā)生額300（100×30%）元。按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，本期期末該機器的賬面價值為6000元，計稅基礎(chǔ)為4500（10000-5500）元，該機器賬面價值與計稅基礎(chǔ)的應(yīng)納稅暫時性差異為1500元，則其對應(yīng)遞延稅款余額應(yīng)為450元，但上期有遞延稅款余額150元（上期末該機器的賬面價值8000元而計稅基礎(chǔ)為7500元，從而有應(yīng)納稅暫時性差異500元），由此同樣得出遞延稅款有貸方發(fā)生額300元。
收益表債務(wù)法從收益表入手，求得的是遞延稅款的發(fā)生額，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，先求得遞延稅款的余額進而確定其發(fā)生額，二者具體程序不同，處理結(jié)果則完全相同。
棋高一著
根據(jù)國際會計準(zhǔn)則IAS12，有些情況產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異：重估資產(chǎn)而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整；購買式企業(yè)合并的購買成本，依據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整；資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)（例如一項資產(chǎn)的全部或部分成本在計稅時不得抵扣的情形，如果該項交易不是企業(yè)合并，且不影響會計利潤和應(yīng)稅利潤，則此種暫時性差異不得確認(rèn)遞延稅款，因為若企業(yè)確認(rèn)產(chǎn)生遞延稅款貸項或借項，并按同一金額調(diào)整該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額，會使財務(wù)報表表達(dá)不清）。在這些情況下，只能使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法予以解決。
另外，當(dāng)企業(yè)各種所得分別適用不同稅率時，如采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，計量的遞延稅款可以反映在資產(chǎn)負(fù)債表日從企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)賬面金額或清償負(fù)債賬面金額的方式中推算出的納稅后果；而收益表債務(wù)法聚焦于發(fā)生額，因此不易將預(yù)期納稅后果考慮在內(nèi)。
我國以前采用收益表債務(wù)法的經(jīng)濟背景是遞延稅款項目，主要集中于收益表項目，而且企業(yè)的各種所得一般適用單一的所得稅稅率，因此在遞延稅款核算上采用收益表債務(wù)法和采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法無甚分別。但隨著我國市場機制的逐步成熟和市場外延的逐步擴展，公允價值正式進入會計計量的視線，出現(xiàn)越來越多與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的遞延稅款項目是勢在必然，稅法也可能更趨復(fù)雜以至于企業(yè)所得適用不同的所得稅稅率。因此由收益表債務(wù)法轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法決非是生搬硬套，而是大勢所趨。
