一、引言
近年來，各種創(chuàng)新的會計理論與實踐正隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快而層出不窮。經(jīng)濟(jì)理論的每一個領(lǐng)域都在發(fā)生巨大的變革，理論與實踐均不再局限于原有的理論框架與模式，邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。
戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理者確定戰(zhàn)略目標(biāo)，在綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定并實施達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略和一系列行動計劃的過程。
在實行現(xiàn)代企業(yè)制度和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的過程中，應(yīng)充分運(yùn)用戰(zhàn)略管理思想。
戰(zhàn)略管理會計是隨著戰(zhàn)略管理思想的出現(xiàn)而興起的一個會計學(xué)分支。與傳統(tǒng)的以事后、事中監(jiān)督為主，只強(qiáng)調(diào)對企業(yè)本身本量利進(jìn)行短期分析的管理會計不同，戰(zhàn)略管理會計則站在戰(zhàn)略的高度，以事前的預(yù)算和監(jiān)督為主，強(qiáng)調(diào)長期性信息的收集和分析。戰(zhàn)略管理會計不僅重視分析自身的財務(wù)和非財務(wù)信息，而且還注重分析相關(guān)主體的經(jīng)營狀況。如果說管理會計重“知己”，戰(zhàn)略管理會計則在“知己”的基礎(chǔ)上，還要“知彼”，只有“知己知彼”，才能在迅速發(fā)展的市場環(huán)境中立于不敗之地。
二、戰(zhàn)略管理的現(xiàn)實意義
1.戰(zhàn)略管理可以為企業(yè)提出明確的發(fā)展方向和目標(biāo)。針對確定的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向，可排斥企業(yè)管理的短期目標(biāo)，促使企業(yè)以可持續(xù)發(fā)展的觀念，在取得短期業(yè)績的同時促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和使命的實現(xiàn)。
2.戰(zhàn)略管理為企業(yè)迎接機(jī)遇和挑戰(zhàn)創(chuàng)造良好的條件。戰(zhàn)略管理理論和方法有助于企業(yè)高層管理者集中精力迎接機(jī)遇和挑戰(zhàn)，分析和預(yù)測目前和將來的外部環(huán)境，采取積極行動優(yōu)化企業(yè)在環(huán)境中的位置，使企業(yè)有能力迅速抓住機(jī)遇，減少與環(huán)境挑戰(zhàn)有關(guān)的風(fēng)險，更好地把握企業(yè)未來命運(yùn)。
3.戰(zhàn)略管理可以將企業(yè)的決策過程和外部環(huán)境聯(lián)系起來，使決策更科學(xué)化和規(guī)律化。由于環(huán)境條件的復(fù)雜化，任何企業(yè)都將采取一定的措施來適應(yīng)。非戰(zhàn)略管理的企業(yè)，只能采取被動防御決策，而戰(zhàn)略管理的企業(yè)則可采取進(jìn)攻防御決策，使企業(yè)更好地應(yīng)對外部環(huán)境的變化，更好地掌握自己的命運(yùn)。
可見，為了維持整個戰(zhàn)略管理過程的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，最終達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)，獲取戰(zhàn)略競爭力和超額回報，企業(yè)必須研究自身所處的內(nèi)部環(huán)境——企業(yè)擁有的資源和能力，還要研究企業(yè)的外部環(huán)境——包括競爭者、客戶、政府等，并及時傳遞環(huán)境變化的信息。而提供這種重視外部性因素和長期性因素信息的管理會計系統(tǒng)就是所要探討的戰(zhàn)略管理會計。
三、戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵
（一）戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展及意義
戰(zhàn)略管理會計興起于20世紀(jì)80年代。該詞首創(chuàng)者是西蒙茲。他在1981年提出“戰(zhàn)略管理會計”的概念：“對企業(yè)及其競爭者管理會計數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計�！睂鹘y(tǒng)管理會計的挑戰(zhàn)在于，不再從企業(yè)內(nèi)部效率角度看待利潤增長，而從企業(yè)在市場的競爭地位這一視角，重新看待這個問題。
從不同視角研究戰(zhàn)略管理會計的學(xué)者很多。戈文德瑞亞和�？酥饕芯砍杀拘畔⒃趹�(zhàn)略管理的四個階段所起的作用，即戰(zhàn)略的簡略表述（公式化表達(dá)）、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行和戰(zhàn)略的控制。他們使用了三個主題：價值鏈分析、戰(zhàn)略地位分析和成本動因分析。分析的目的在于系統(tǒng)地表述關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略和管理會計之間關(guān)系的框架。此框架被稱為“戰(zhàn)略成本管理”。�？藢�(zhàn)略成本管理定義為“成本信息直接針對戰(zhàn)略管理循環(huán)的四個階段之一或之幾的管理化應(yīng)用”。
威爾遜［4］主要強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略會計的外部指向和前瞻性。認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題及相關(guān)重點(diǎn)的一種管理會計方法，它拓展了管理會計范圍，通過應(yīng)用財務(wù)信息來發(fā)展優(yōu)秀的戰(zhàn)略，以獲取持久的競爭優(yōu)勢。隨著戰(zhàn)略管理的推廣，戰(zhàn)略管理會計已發(fā)展成為一種從戰(zhàn)略的高度，收集、加工與企業(yè)相關(guān)各方面的經(jīng)濟(jì)信息，有助企業(yè)管理層對內(nèi)進(jìn)行戰(zhàn)略審視，對外作出戰(zhàn)略決策，最大限度地協(xié)調(diào)企業(yè)現(xiàn)實與經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的關(guān)系，保持并不斷創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢的決策支持系統(tǒng)。
目前，國內(nèi)對于戰(zhàn)略管理會計的研究主要集中在戰(zhàn)略成本管理方面［5］。
從戰(zhàn)略管理會計的研究內(nèi)容可以看出，傳統(tǒng)管理會計領(lǐng)域呈現(xiàn)出與“策略”有更為密切的聯(lián)系，而非“戰(zhàn)略”。將上列戰(zhàn)略性主題置于傳統(tǒng)管理會計實務(wù)的主要領(lǐng)域這一背景之下時，這個結(jié)論更是顯而易見。傳統(tǒng)管理會計體系并不傾向于采納長期的、面向未來的立場，也不被市場或競爭所左右。涉及到管理會計的時間框架，財務(wù)年度多占主導(dǎo)地位。預(yù)算總體上根據(jù)一年來確定，構(gòu)成投資報酬率基礎(chǔ)的時間框架是1年的一個合計數(shù)及按歷史成本確定的余額（即1年的利潤占資產(chǎn)歷史成本的百分比）。從對內(nèi)還是對外這個角度出發(fā)，傳統(tǒng)管理會計體系的焦點(diǎn)主要集中于對內(nèi)方面，這與戰(zhàn)略管理會計強(qiáng)調(diào)對市場的認(rèn)識或評價競爭者行為的目標(biāo)是不一致的。
�。ǘ⿷�(zhàn)略管理會計的目標(biāo)
由系統(tǒng)論可知，正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)對戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。因此，應(yīng)首先明確戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)。大致看來，戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。
1.戰(zhàn)略管理會計的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)具有一致性。傳統(tǒng)管理會計的最終目標(biāo)是利潤最大化。利潤最大化雖然能夠使企業(yè)講求核算和加強(qiáng)管理，但它不僅沒有考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個因素——風(fēng)險。為了克服利潤最大化的短期性和不顧風(fēng)險的缺陷，戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)應(yīng)立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險與報酬之間的關(guān)系。自20世紀(jì)中期以來，多數(shù)企業(yè)把價值最大化作為自己的總目標(biāo)，因為它克服了利潤最大化的缺點(diǎn)，考慮了貨幣時間價值和風(fēng)險因素，有利于社會財富的穩(wěn)定增長。企業(yè)價值是企業(yè)現(xiàn)實與未來收益、有形與無形資產(chǎn)等的綜合表現(xiàn)。因此，企業(yè)價值最大化也就是戰(zhàn)略管理會計的最終目標(biāo)。
2.戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)主要包括以下四個方面。
�。�1）協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)；
（2）協(xié)助管理當(dāng)局編制戰(zhàn)略規(guī)劃；
（3）協(xié)助管理當(dāng)局實施戰(zhàn)略規(guī)劃；
�。�4）協(xié)助管理當(dāng)局評價戰(zhàn)略管理業(yè)績。
�。ㄈ⿷�(zhàn)略管理會計的內(nèi)容
關(guān)于戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容，目前還沒有統(tǒng)一的說法。大致看來，目前戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五個方面。
1.戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。戰(zhàn)略管理會計首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)可分為三個層次，即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。公司戰(zhàn)略目標(biāo)主要是確定經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)。競爭戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場上競爭的目標(biāo)問題，需要解決以下幾個基本問題：企業(yè)應(yīng)在哪些市場競爭；要與哪些產(chǎn)品競爭；如何實現(xiàn)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢；其競爭目標(biāo)是成本領(lǐng)先還是差異化；是保持較高的競爭地位還是可持續(xù)的競爭優(yōu)勢；職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要明確的是在實施競爭戰(zhàn)略過程中公司各個部門或各種職能應(yīng)該發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計要從企業(yè)外部與內(nèi)部搜集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，供高層管理者選擇。
2.戰(zhàn)略成本管理。成本管理是管理會計的重要內(nèi)容之一。它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)運(yùn)營、銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因，動因影響成本。成本動因可以分為兩大類：一類是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)的成本動因，如存貨搬運(yùn)次數(shù)；另一類是與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)、經(jīng)營多元化、全面質(zhì)量管理以及人力資本的投入。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜�。因此，從�?zhàn)略成本動因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題。一般來說，企業(yè)可以通過采取適度的投資規(guī)模、市場調(diào)研、合理的研究開發(fā)策略等途徑來降低戰(zhàn)略成本。
3.經(jīng)營投資決策。戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠信息的。因此，它在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息的過程中，應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長遠(yuǎn)性的與決策相關(guān)的信息。為此，戰(zhàn)略管理會計在經(jīng)營決策方面應(yīng)摒棄建立在劃分變動成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，采用長期本量利分析模式。長期本量利分析是以企業(yè)的產(chǎn)品成本、收入與銷售量呈非線性關(guān)系，固定成本變動及產(chǎn)銷量不平衡等客觀條件下，來研究成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的關(guān)系。其關(guān)鍵是應(yīng)用高等數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)建立成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的數(shù)學(xué)模型與關(guān)系圖，從而確定保本點(diǎn)、安全邊際等相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行利潤敏感性分析。在長期投資決策方面，應(yīng)突破傳統(tǒng)的長期投資決策模型中的兩個假定：一是資本性投資集中在建設(shè)期內(nèi)，項目經(jīng)營期間不再追加投資；二是流動資金在期初一次墊付，期末一次收回。把資本性投資與流動資金在項目經(jīng)營期間隨著產(chǎn)品銷量的變化而變動的部分也考慮在內(nèi)，此時的現(xiàn)金流量與傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量有所不同，其計算公式為：
第t年的現(xiàn)金流量=第t-1年銷售收入×（1+第t年銷售增長率）×第t年銷售利潤率×（1-第t年所得稅率）+第t年折舊額-（第t年銷售收入-第t-1年銷售收入）×（第t年邊際固定資產(chǎn)投資率+第t年流動資金投資率）
將上述現(xiàn)金流量折現(xiàn)就可得出企業(yè)長期投資的預(yù)期凈現(xiàn)值。戰(zhàn)略管理會計以現(xiàn)實現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)注重可持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。
4.人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大人力資源價值，并采用一定方法來確認(rèn)和計量人力資源的價值與成本，進(jìn)行人力資源投資分析。
5.風(fēng)險管理。企業(yè)任何一項行為都有一定風(fēng)險。企業(yè)可能因風(fēng)險而獲取超額利潤，也可能招致巨額損失。一般而言，報酬與風(fēng)險是共存的，報酬越大，風(fēng)險也越大。風(fēng)險增加到一定程度，就會威脅企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會計著重研究全局的、長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經(jīng)常考慮風(fēng)險因素。其對風(fēng)險的管理主要是在經(jīng)營與投資管理中采用一定方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等方式分散風(fēng)險。
�。ㄋ模⿷�(zhàn)略管理會計的特點(diǎn)
戰(zhàn)略管理會計至少具有以下幾個明顯的特點(diǎn)：
1.外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去。這些外部環(huán)境主要包括政治形勢、社會文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。具體是指一國的政治形勢變化對經(jīng)濟(jì)生活的影響；戰(zhàn)略目標(biāo)群體的教育水平、宗教信仰、風(fēng)俗習(xí)慣、社會結(jié)構(gòu)和價值觀念對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響；新法律的出臺及原法律的變更對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響；整個經(jīng)濟(jì)市場、自然環(huán)境和競爭對手的變動對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。它不再滿足于企業(yè)內(nèi)部的零敲碎打式的管理方式，而是從根本上抓住主要矛盾，密切關(guān)注整個市場和競爭對手動向。通過與對手的比較來發(fā)現(xiàn)問題，并適當(dāng)調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。因此，戰(zhàn)略管理會計特別強(qiáng)調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對金流量，以及相對市場份額等。
2.更注重長期、可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略�，F(xiàn)代企業(yè)非常重視自身可持續(xù)發(fā)展。國外研究表明，以下8個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客滿意度；制造水平；市場占有率；產(chǎn)品品質(zhì)；可信賴程度；敏感性；技術(shù)領(lǐng)先地位；財務(wù)業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會計超越了單一期間的界限，著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。因此，作為構(gòu)成競爭地位主要因素的市場份額就成了研究的重點(diǎn)。戰(zhàn)略管理會計不僅要取得市場份額信息，而且還要密切注視其變化情況，不僅要注意本企業(yè)的市場份額，還要注意競爭對手的市場份額以及整體市場狀況，甚至在報表中予以列示。
3.將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，單靠優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績是不夠的，還必須依靠眾多的非財務(wù)信息，具體包括四大類信息。
�。�1）戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息。其中經(jīng)營業(yè)績信息主要是指與收入、市場占有率、質(zhì)量等經(jīng)營活動有關(guān)的信息；與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)；與生產(chǎn)率有關(guān)的數(shù)據(jù)；與從事戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)；與包括人力資源在內(nèi)的戰(zhàn)略資源數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)的數(shù)據(jù)；與知識開發(fā)和創(chuàng)新有關(guān)的指標(biāo)；員工的參與和滿意度；與供貨方的戰(zhàn)略關(guān)系。
�。�2）前瞻性信息。具體包括揭示機(jī)會和風(fēng)險；揭示管理部門的計劃，包括影響成功的戰(zhàn)略因素；實際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機(jī)會和風(fēng)險進(jìn)行比較以及與計劃的比較。
�。�3）背景信息。一是企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略；二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響。
（4）競爭對手信息。具體指：競爭對手是誰；競爭對手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；競爭對手的優(yōu)勢和劣勢；面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應(yīng)的。
4. 重視全面性、綜合性的風(fēng)險管理。戰(zhàn)略管理會計既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動，也重視輔助活動；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價值鏈活動；既重視現(xiàn)有經(jīng)營范圍內(nèi)的活動，也重視各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會，回避可能的風(fēng)險——包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險；由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險；由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險；由于流動性差導(dǎo)致的風(fēng)險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
5.更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風(fēng)險，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息，因此，會計信息的相關(guān)性就成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素，即對那些相對不太可靠但又相關(guān)的信息，只要在披露的同時披露其計量方法和假設(shè)即可，這樣，信息用戶可據(jù)此評價信息風(fēng)險，調(diào)整其戰(zhàn)略決策。隨著高級制造技術(shù)、電腦輔助設(shè)計與制造、彈性制造系統(tǒng)、計算機(jī)集成制造系統(tǒng)等先進(jìn)、自動化生產(chǎn)技術(shù)的日趨普及，以及適時生產(chǎn)管理系統(tǒng)、零存貨管理系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理等先進(jìn)的管理觀念和技術(shù)的廣泛運(yùn)用，迫切需要戰(zhàn)略管理會計提供實時信息，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展為此解決了技術(shù)上的難題。
6. 戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價從單一的財務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，經(jīng)營成果計算的重點(diǎn)將從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。
未來的企業(yè)競爭將是以知識和人才為核心的綜合素質(zhì)的競爭，并以智力和技術(shù)投資作為基本的投資方向。與此相適應(yīng)，對企業(yè)效益的評價，也應(yīng)站在時代高度，面向國際大市場，以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力奠定牢固基礎(chǔ)為出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)效益是微觀效益和宏觀效益、當(dāng)前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時，隨著智力投資的擴(kuò)大和知識創(chuàng)新步伐的加快，物化勞動的轉(zhuǎn)移價值所占比重越來越小，而由知識型員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值增值卻大幅增長，其比重越來越大。這樣，企業(yè)計算經(jīng)營成果的重點(diǎn)應(yīng)從計算利潤轉(zhuǎn)向計算價值增值。
四、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別
從以上對戰(zhàn)略管理會計的形成、發(fā)展及含義的闡述中，我們不難總結(jié)出“強(qiáng)調(diào)對外部因素的重視”和“強(qiáng)調(diào)長期性”是戰(zhàn)略管理會計的兩個最重要的特性，這也是其與傳統(tǒng)管理會計的最大區(qū)別。
作為管理會計的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計的外部性和長期性特征是滲透在管理會計所涉及的各個方面的。從管理會計方法看，在現(xiàn)代的許多管理會計方法中，戰(zhàn)略管理會計理念都已有所體現(xiàn)。隨著市場不確定性和競爭的加劇，戰(zhàn)略管理會計將包含一個更完整的、體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計理念的管理會計方法體系。在傳統(tǒng)管理會計中，一些管理會計方法也包含著一定的戰(zhàn)略思想，但從整體看，這種戰(zhàn)略思想并未全面體現(xiàn)在多數(shù)管理會計觀念中，或成為采納這種思想的管理會計方法的核心。如標(biāo)準(zhǔn)成本法，“標(biāo)準(zhǔn)”可以依據(jù)企業(yè)最優(yōu)水平、行業(yè)平均水平、企業(yè)可實現(xiàn)水平等制定。這里，分析企業(yè)及行業(yè)的做法就具有戰(zhàn)略管理會計特點(diǎn)，但相對于以市場成本為依據(jù)的目標(biāo)成本法，或是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的作業(yè)成本法等，標(biāo)準(zhǔn)成本法仍是以財務(wù)會計系統(tǒng)提供的信息為基礎(chǔ)，而不是對企業(yè)成本進(jìn)行類似價值鏈分析的戰(zhàn)略分析，即還不是以戰(zhàn)略理念為核心的管理方法。而以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法為特征之一的30年代至50年代，管理會計的其他方法，如預(yù)算管理、差異分析等，也都類似這種情況，即管理會計還未從整體上體現(xiàn)出戰(zhàn)略管理會計理念。
戰(zhàn)略管理會計的其他特征還有如下幾個方面：戰(zhàn)略管理會計與其他職能部門（如營銷、人事等）有著極為密切的關(guān)系，如信息的提供、人員的作用等。這與戰(zhàn)略管理會計講求全局性、靈活性是相關(guān)的。戰(zhàn)略管理會計要求將各個職能部門的信息和產(chǎn)品生產(chǎn)部門進(jìn)行系統(tǒng)的結(jié)合。
值得一提的是，傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計的界限并不是清晰的，涉及管理會計發(fā)展的有關(guān)論文及著作也少有關(guān)于區(qū)分兩者的論述。此處做這樣的比較，目的在于更清晰地論述戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)。事實上，戰(zhàn)略管理會計理念是隨著管理會計的發(fā)展逐步成為管理會計系統(tǒng)核心理念的，而以這種理念為核心的未來的管理會計，就是我們正在研究的戰(zhàn)略管理會計。
五、戰(zhàn)略管理會計在交通運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)用淺談
�。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)實施戰(zhàn)略管理會計的必要性
1.市場環(huán)境要求戰(zhàn)略管理會計為交通運(yùn)輸企業(yè)提供內(nèi)部和外部信息
目前，運(yùn)輸市場的特點(diǎn)是需求旺盛、受政策影響程度較高，運(yùn)輸企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃時，要從整體和全局出發(fā)，充分考慮外部市場和競爭對手的經(jīng)營戰(zhàn)略。這就需要會計不僅其提供本身經(jīng)營信息，還要提供其競爭對手的經(jīng)營情況和市場情況。
戰(zhàn)略管理會計拋開了以“會計主體”為前提假設(shè)條件所帶來的局限性，站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，面對競爭對手，分析企業(yè)本身的優(yōu)勢和自身所處地位，以企業(yè)取得競爭優(yōu)勢作為主要目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計不僅收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，還要為本企業(yè)提供外部市場環(huán)境及競爭者的信息，通過收集、分析、比較競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，了解本企業(yè)在市場競爭中的地位，做到知己知彼，從而保持和增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，在市場競爭中立于不敗之地。
2.交通運(yùn)輸業(yè)投資特點(diǎn)需要戰(zhàn)略管理會計為其投資決策提供長期動態(tài)信息
鐵路、民航、公路、水運(yùn)等運(yùn)輸業(yè)的投資是投資大、回收期長的投資，需要從投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行全方位監(jiān)控。傳統(tǒng)上通常假定投資成本在建設(shè)初期一次投入，而在經(jīng)營期內(nèi)沒有其他投入，并假定墊支的流動資金在期初發(fā)生，在項目期末收回，企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是固定的等等。這些假設(shè)與運(yùn)輸行業(yè)實際的投資過程極不相符，因為運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)常會在經(jīng)營過程中出現(xiàn)階段性的更新改造投資，還會經(jīng)常出現(xiàn)臨時性流動資金需要。
戰(zhàn)略管理會計摒棄了以“會計分期”為假設(shè)前提所帶來的局限性，更重視企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和風(fēng)險的存在。所以一項成功的運(yùn)輸行業(yè)投資決策需要有戰(zhàn)略管理會計為其提供長期、動態(tài)的決策信息，如投資項目期間項目所引起的動態(tài)現(xiàn)金流量、投資回收期、項目期間的投資報酬率等等。
3.運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營決策不僅需要各種財務(wù)信息，還需要戰(zhàn)略管理會計為其提供非財務(wù)信息。
企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，單靠優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還必須依仗眾多的非財務(wù)信息，尤其交通運(yùn)輸行業(yè)是關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要基礎(chǔ)性行業(yè)，受政策環(huán)境變化影響較大。提供非財務(wù)的指標(biāo)也就顯得尤其重要。
戰(zhàn)略管理會計除了可為運(yùn)輸企業(yè)提供相關(guān)的財務(wù)信息，還可為其提供與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息，如服務(wù)質(zhì)量、客戶滿意程度、與客戶的長期戰(zhàn)略伙伴關(guān)系等與經(jīng)營活動有關(guān)的經(jīng)營業(yè)績信息；員工的參與和滿意度；與供貨方的戰(zhàn)略關(guān)系；競爭對手信息，具體包括競爭對手是誰、競爭對手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性、競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢、面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)時競爭對手的反應(yīng)；國家的行業(yè)政策及財稅政策的變化等。而這┓遣莆裥畔⑹譴車墓芾砘峒撲薹ㄌ峁┑��？4.戰(zhàn)略管理會計是交通運(yùn)輸企業(yè)落實可持續(xù)發(fā)展觀、實現(xiàn)跨越式發(fā)展戰(zhàn)略的重要保證。
在信息化和管理現(xiàn)代化的今天，管理者的經(jīng)營決策時刻都要涉及到戰(zhàn)略問題，現(xiàn)代交通運(yùn)輸企業(yè)需要在內(nèi)部推行戰(zhàn)略管理以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
戰(zhàn)略管理的推行要求相應(yīng)的財務(wù)支撐系統(tǒng)，即戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計對運(yùn)輸企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的財務(wù)支撐主要體現(xiàn)在：可協(xié)助企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，為企業(yè)提出明確的發(fā)展方向和目標(biāo)；對收入、成本實行戰(zhàn)略管理，提供以競爭對手為參照的相對收入、相對成本、相對利潤以及相對現(xiàn)金流量等信息；為企業(yè)的經(jīng)營決策提供服務(wù)，把企業(yè)的決策過程和外部環(huán)境聯(lián)系起來，使決策更加科學(xué)化和規(guī)律化；為企業(yè)制定更有效的業(yè)績評價制度等等。
（二）對戰(zhàn)略管理會計在運(yùn)輸企業(yè)管理中應(yīng)用的探討
戰(zhàn)略管理會計是一套系統(tǒng)的信息分析評價的管理系統(tǒng)，它的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
1.協(xié)助企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)
正確的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)成敗的關(guān)鍵，戰(zhàn)略管理會計在交通運(yùn)輸企業(yè)管理中的應(yīng)用首先體現(xiàn)在協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)主要是確定經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)。競爭戰(zhàn)略目標(biāo)需要解決的問題是運(yùn)輸企業(yè)面對的客戶群體是什么，是滿足普通大眾的需求還是面向企業(yè)提供價值增值服務(wù)；是滿足為實現(xiàn)國家戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的基礎(chǔ)性保障運(yùn)輸還是滿足以市場為導(dǎo)向的市場需求；本企業(yè)的競爭對手是誰，要與什么類型的運(yùn)輸方式進(jìn)行競爭；如何實現(xiàn)企業(yè)本身的可持續(xù)競爭優(yōu)勢，是依靠從投資到運(yùn)營的整個過程的成本領(lǐng)先還是保持運(yùn)輸服務(wù)的差異化。職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要明確的是，在實施競爭戰(zhàn)略過程中，從站場到運(yùn)輸工具服務(wù)再到后勤等運(yùn)輸企業(yè)的各個部分應(yīng)該發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。
戰(zhàn)略管理會計一方面從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，研究自身所擁有的資源和能力，搜集各種財務(wù)和非財務(wù)信息，特別是一些非財務(wù)信息，諸如員工的參與和滿意度，包括站場、運(yùn)輸工具的接待能力以及人力資源在內(nèi)的資源數(shù)量、與技術(shù)開發(fā)和管理創(chuàng)新有關(guān)的指標(biāo)；另一方面，著重對企業(yè)外部環(huán)境，包括競爭者、客戶、政府等方面信息的搜集，通過對競爭對手的分析，對客戶群體的研究及對政府政策的理解，明確自身面臨的外部挑戰(zhàn)，提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，供高層管理者選擇。
需要明確的一點(diǎn)是，這里所說的戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)中所起的只是協(xié)助作用，制定戰(zhàn)略目標(biāo)還需要許多其他方面的知識和技能，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，但作為信息的提供者，戰(zhàn)略管理會計起著重要的作用。
2.對運(yùn)輸企業(yè)實行戰(zhàn)略成本管理
這一點(diǎn)是戰(zhàn)略管理會計在運(yùn)輸企業(yè)管理中的重要應(yīng)用。從投資過程看，戰(zhàn)略管理會計要提供運(yùn)輸企業(yè)從籌資到建造，再到經(jīng)營過程，最終去向整個過程中的現(xiàn)金流量，以確定投資是否具有可行性，并要確定自己是否具有成本競爭優(yōu)勢；同時還要考慮是否符合國家的行業(yè)導(dǎo)向以及是否能夠促進(jìn)國家戰(zhàn)略的實現(xiàn)；要在充分市場調(diào)研和未來環(huán)境預(yù)測的基礎(chǔ)上，確定運(yùn)輸?shù)哪繕?biāo)客戶群體，確定投資規(guī)模，控制投資成本；要根據(jù)項目評估方法確定投資在各個不同時段的投資量，在滿足投資需要的前提下使現(xiàn)金凈流量最大；要確定最佳資本結(jié)構(gòu)，利用各種方式融資，盡量使資金成本最低。需要注意的是，戰(zhàn)略管理會計要做充分的成本動因分析，可以避免運(yùn)輸企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)現(xiàn)象。比如，在投資時，考慮是否在期初加大網(wǎng)絡(luò)管理上的投資，這樣可以大大減少日后的管理成本。戰(zhàn)略管理會計在投資過程中有重要地位。
從經(jīng)營過程看，戰(zhàn)略管理會計可對運(yùn)輸企業(yè)整個經(jīng)營過程的成本做價值鏈分析。我們可以把運(yùn)輸?shù)乃谢顒臃譃椋阂话愎芾�、人力資源管理、采購、安全保障、運(yùn)輸經(jīng)營、基礎(chǔ)研發(fā)、營銷和服務(wù)。要分別考察每種活動的成本效益狀況，并確定每項活動的成本動因，將其影響予以數(shù)量化，以揭示各種成本動因的相對重要程度。同時，為了衡量企業(yè)的成本競爭地位，還應(yīng)將上述分析運(yùn)用到競爭對手身上。如果企業(yè)價值鏈上所有活動的累計總成本小于競爭對手的成本時，就具有了成本優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢若能得以保持，使得競爭對手無法輕易模仿，才具有戰(zhàn)略上的意義。
3.為運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營決策提供服務(wù)
前面強(qiáng)調(diào)過，戰(zhàn)略管理會計可為企業(yè)提供短期性和長期性的信息，各種財務(wù)的和非財務(wù)的信息，企業(yè)內(nèi)部和包括競爭對手、國家政策環(huán)境在內(nèi)的外部信息，這些都是運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。
4.可為運(yùn)輸企業(yè)建立有效的業(yè)績評價制度
有效的業(yè)績評價制度應(yīng)該是將業(yè)績評價制度與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯(lián)系起來的。企業(yè)要達(dá)到自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，可以采取多種經(jīng)營戰(zhàn)略，但最常見的就是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。
根據(jù)不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，企業(yè)應(yīng)該建立不同的業(yè)績評價制度。
如果運(yùn)輸企業(yè)是經(jīng)濟(jì)型企業(yè)，想要以低價格吸引更多的客戶，那么該企業(yè)建立的業(yè)績評價指標(biāo)應(yīng)盡可能地和成本有關(guān)，如采購成本和運(yùn)營成本、人工成本、運(yùn)輸?shù)膬r格、營銷費(fèi)用、競爭對手的相對成本情況以及本企業(yè)市場占有率，評價的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)有利于那些促使成本降低的行為。企業(yè)內(nèi)部的成本信息必須是建立在長期本量利分析的基礎(chǔ)上，并且要和有與競爭對手相比較的相對成本信息，這些長期性和外向性的信息應(yīng)該由戰(zhàn)略管理會計提供。
如果運(yùn)輸企業(yè)是在卓越的質(zhì)量和服務(wù)或特別的時間等基礎(chǔ)上追求差異化戰(zhàn)略，如鐵路的夕發(fā)朝至、客運(yùn)專線、城際列車等等，那么所建立的業(yè)績評價指標(biāo)則應(yīng)更注重非財務(wù)信息，如服務(wù)質(zhì)量情況、顧客滿意度、所提供的服務(wù)的差別度、員工的滿意度等，這些非財務(wù)的信息也列入由戰(zhàn)略管理會計搜集整理提供的范圍。
如果運(yùn)輸企業(yè)是擔(dān)負(fù)國家戰(zhàn)略運(yùn)輸?shù)幕A(chǔ)性保障工作，那么企業(yè)建立的業(yè)績評價指標(biāo)就應(yīng)注重安全、高速、運(yùn)輸量、政府滿意度等信息。
根據(jù)不同運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計為運(yùn)輸企業(yè)建立不同的業(yè)績評價制度，使運(yùn)輸企業(yè)業(yè)績評價能做到有的放矢。戰(zhàn)略性業(yè)績評價，以形成運(yùn)輸企業(yè)整體競爭優(yōu)勢為目標(biāo)，綜合運(yùn)用財務(wù)性和非財務(wù)性業(yè)績指標(biāo)，改進(jìn)了業(yè)績評價的尺度，提高了業(yè)績評價效率。
�。ㄈ┐蠼煌ǚ秶鷥�(nèi)實現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計所面臨的障礙
1.由于執(zhí)行行業(yè)會計制度，影響了不同類型交通運(yùn)輸企業(yè)間運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計進(jìn)行比較決策。眾所周知，目前鐵路、民航、水運(yùn)、公路等企業(yè)由于實際情況不同，原來都實行的是行業(yè)會計制度，成本會計科目和賬戶所包括項目有很大出入，相互之間可比性不大。而交通運(yùn)輸企業(yè)需要戰(zhàn)略管理會計的一個非常重要的原因，就是戰(zhàn)略管理會計可為運(yùn)輸企業(yè)提供競爭對手的信息，如相對收入、相對成本和相對利潤等，這里的相對數(shù)是建立在企業(yè)之間財務(wù)指標(biāo)可比的基礎(chǔ)上的。因此，要想在大交通的市場范圍內(nèi)實行戰(zhàn)略管理會計，必須要實行具有可比性的企業(yè)會計制度，從而確保戰(zhàn)略管理會計所提供的相對財務(wù)信息是真實、可靠、相關(guān)的。
目前，具體行業(yè)內(nèi)由于統(tǒng)計口徑的一致，一定范圍內(nèi)企業(yè)間進(jìn)行比較決策的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在可比性。
2.國有大型交通運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營關(guān)系到國計民生，國家政策性因素較強(qiáng)，涉及到國家安全、穩(wěn)定的戰(zhàn)略性運(yùn)輸任務(wù)較多，很多情況下不能夠僅以企業(yè)利益為基礎(chǔ)進(jìn)行利益預(yù)測，還要考慮政治利益和社會整體利益。這對戰(zhàn)略管理會計的實施提出了挑戰(zhàn)，如果實行，則還需要將社會效益、政治效益因素納入其中，并根據(jù)實際情況確定其在各種因素中的權(quán)重。
3.實際操作中戰(zhàn)略管理會計最終目標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)存在模糊因素。企業(yè)價值最大化是戰(zhàn)略管理會計的最終目標(biāo)。在國外發(fā)達(dá)國家，由于存在著較為規(guī)范的資本市場，企業(yè)的價值可以通過股票市場得以反映。反觀國內(nèi)大型運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，很多不具備這樣的市場背景環(huán)境，企業(yè)價值無法得到有效反映，財務(wù)信息反映的只是賬面資產(chǎn)價值而非企業(yè)實際的價值。因此，戰(zhàn)略管理會計最終目標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)存在模糊因素。
4.相關(guān)各層次人員的觀念、素質(zhì)有待提高。組織目標(biāo)靠團(tuán)隊實現(xiàn)，團(tuán)隊由人構(gòu)成，管理中很重要的變量因素就是人。由于戰(zhàn)略管理會計是一種動態(tài)的、面向全局、面向未來的管理系統(tǒng)和手段，不同職能部門、團(tuán)隊間的協(xié)同合作至關(guān)重要，相關(guān)各層次人員的管理素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)至關(guān)重要，最終的實施是靠人的推動來完成的。因此，針對提高人員素質(zhì)的培訓(xùn)需要得到重視，以保證管理思想的有效貫徹和組織目標(biāo)的高效實現(xiàn)。
六、戰(zhàn)略管理會計展望
�。ㄒ唬⿷�(zhàn)略管理會計在未來的發(fā)展與完善
1.技術(shù)方面
首先，技術(shù)革新和傳播的速度大大加快。技術(shù)革新速度的提高是與其傳播速度的加快密切相關(guān)的。傳播速度的提高起到了類似加速器的作用，促進(jìn)了技術(shù)的不斷更新。新技術(shù)所能擁有的超額回報期縮短了，只有不斷創(chuàng)新，才能保持競爭力。而創(chuàng)新的方向和決策的作出，要基于對客戶需求和競爭對手的戰(zhàn)略分析，這就要求管理會計系統(tǒng)提供更為及時的信息。
其次，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，人們更強(qiáng)調(diào)知識對企業(yè)保有持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值。這對戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生了影響：一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、處理及傳遞速度和效率大大加強(qiáng)，建立并維護(hù)一個能同時提供財務(wù)會計和管理會計兩個信息的系統(tǒng)，將普遍為各種規(guī)模的企業(yè)所接受，這為戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展提供了物質(zhì)條件。另一方面，人和知識要素對企業(yè)發(fā)展的重要性日益加強(qiáng)，將要求戰(zhàn)略管理會計提供充分的信息，以便決策者確定是否對人力及技術(shù)進(jìn)行投資，并評價所作出的人力及技術(shù)投資決策的投入——產(chǎn)出效率和效益。這些信息將要結(jié)合分析決策前后客戶需求的變化等戰(zhàn)略信息，以判斷投入是否有利于企業(yè)獲取戰(zhàn)略競爭力。
2.經(jīng)濟(jì)全球化方面
資源配置的全球化使企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)在分析自身及競爭對手的資源情況時，不能再是靜態(tài)地分析所處時刻、所處狹小地域的資源狀況，而要動態(tài)地分析資源的未來流動趨勢。這種考慮可以是全球性的，也可以是區(qū)域性。
市場機(jī)遇的全球化還要求企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)關(guān)注全球的市場動態(tài)，以便更早地進(jìn)入市場，獲取利潤。一方面，網(wǎng)絡(luò)交易的推廣將使企業(yè)更直接地面對客戶，獲取有關(guān)需求信息；另一方面，人類需求層次的提高，造成需求個性化發(fā)展趨勢加強(qiáng)，市場的開發(fā)將成為企業(yè)未來焦點(diǎn)。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要一方面加強(qiáng)收集此類信息，一方面注意分析企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)被消費(fèi)的全球性變化情況，以盡快調(diào)整其全球的戰(zhàn)略部署和尋找新的客戶需求方向。
總之，戰(zhàn)略管理會計是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望未來，隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來和經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng)，戰(zhàn)略管理會計將有長足的發(fā)展；戰(zhàn)略管理會計理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。
�。ǘ┪覈鴮嵭袘�(zhàn)略管理會計的必然性
在我國，戰(zhàn)略管理會計尚屬新生事物，但基于以下幾個原因，它必將在企業(yè)管理中得到很快的發(fā)展。
1.我國實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)之后，企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)擁有極大的自主權(quán)，即具備了獨(dú)立的目的意志，可以在法律允許的范圍內(nèi)，自主決定其投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各方面的問題。這就為戰(zhàn)略管理會計的實行提供了可能。也就是說，企業(yè)有權(quán)適時地制定自己的經(jīng)營戰(zhàn)略，并貫徹執(zhí)行。這是戰(zhàn)略管理會計實行的必要前提。同時，技術(shù)的進(jìn)步，尤其是信息技術(shù)的普及應(yīng)用，使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低，從而為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。
2.社會主義市場經(jīng)濟(jì)也是一種競爭經(jīng)濟(jì)。在這種激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)要想能夠生存和發(fā)展，就必須站在戰(zhàn)略的高度上，進(jìn)行科學(xué)管理，做到知已知彼，首先把握正確的方向，制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，然后才能通過有效的控制取得卓越的競爭優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢若能加以保持，企業(yè)就能在市場上占有一席之地，獲得長足的發(fā)展。如果一個企業(yè)的方向有誤或戰(zhàn)略不當(dāng)，隨后的管理不僅無濟(jì)于事，而且還可能會越走越遠(yuǎn)。市場經(jīng)濟(jì)使戰(zhàn)略管理會計的實行成為必然。
3.由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制尚不成熟，目前正處于產(chǎn)業(yè)重組、調(diào)整的關(guān)鍵時期。在這種新形勢下，如何順應(yīng)歷史的潮流，選擇正確的發(fā)展方向，制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，成為企業(yè)管理上亟待解決的一個問題。而傳統(tǒng)的方法在這方面往往是無能為力的。因此，戰(zhàn)略管理會計的實行就成為一種迫切的需要。
