一、權(quán)益法的核算范圍
新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
1.共同控制——對合營企業(yè)投資采用權(quán)益法
共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。
2.重大影響——對聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法
重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。
在確定能否對被投資單位實施控制或是施加重大影響時，應(yīng)考慮潛在的表決權(quán)因素。新準(zhǔn)則要求在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮潛在的表決權(quán)因素，如投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等。投資企業(yè)對被投資單位實際控制能力的大小，不僅以投資份額的一定比例（20％或50％）作為劃分標(biāo)準(zhǔn)�？梢哉f，長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍是長期股權(quán)投資準(zhǔn)則最重要的一個變化。
新準(zhǔn)則將投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的情況，即對子公司的投資，日常會計實務(wù)要求采用成本法核算，即平時不用按照被投資方的凈損益與享有比例增加投資收益及投資賬面價值，但是要求編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
新準(zhǔn)則規(guī)定對子公司投資采用成本法核算，主要是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。按照國際會計準(zhǔn)則的解釋，雖然權(quán)益法能夠提供與合并財務(wù)報表效果類似的關(guān)于損益的信息，但是包括主體在內(nèi)的合并財務(wù)報表中已經(jīng)提供了類似的信息，并且更為完整，在單獨財務(wù)報表中則不需要再提供類似信息。因此國際會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)為，采用成本法編制的獨立財務(wù)報表具有相關(guān)性。由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對子公司股權(quán)投資采用成本法核算，新準(zhǔn)則采取了與國際準(zhǔn)則一致的做法。
另外采用成本法核算對子公司的長期股權(quán)投資，與新的 《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則相一致�！逗喜⒇攧�(wù)報表》規(guī)定，以母公司及子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司按照經(jīng)濟(jì)實體理論下的購買法編制抵消分錄，編制合并財務(wù)報表。
二、投資成本的調(diào)整
新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則中關(guān)于股權(quán)投資差額的核算。下面舉例說明新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定。
�。劾�1］ 甲公司以2000萬元取得乙公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�，則甲公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資 2000萬
貸：銀行存款 2000萬
假定投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則甲公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資 2000萬
貸：銀行存款 2000萬
借：長期股權(quán)投資 100萬
貸：營業(yè)外收入 100萬
新準(zhǔn)則規(guī)定，如果被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資企業(yè)不一致，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。
根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果而簡單確定。根據(jù)重要性原則，企業(yè)一般應(yīng)考慮的調(diào)整因素包括：以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資單位凈利潤的影響。如果存在其他重要項目，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
�。劾�2］ 甲企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中的凈利潤為500萬元。
被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（500－60）萬元，甲投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（440×30％）萬元。
如果無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值，或者投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的，投資企業(yè)也可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算確認(rèn)投資收益，但是應(yīng)在報表附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值等原因。
三、超額虧損的確認(rèn)
按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。
企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：
第一，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。
第二，其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目。
長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)該以長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資損失。長期權(quán)益的賬面價值不作調(diào)整。
第三，合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)。
長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失，同時減記長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。
［例3］ 甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各項資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元。
如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0，如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：
借：投資收益 400
貸：長期股權(quán)投資 400
如按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在備查賬簿中登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
