收費(fèi)站的主要任務(wù)是根據(jù)國(guó)家核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取車輛通行費(fèi)，而通行費(fèi)收入從收費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)入收費(fèi)站直至上解為止，有一個(gè)時(shí)間過(guò)程。這個(gè)過(guò)程的任何環(huán)節(jié)管理不善，都可能出現(xiàn)違紀(jì)違法問(wèn)題。另一方面，通行費(fèi)收入納入省級(jí)財(cái)政的預(yù)算外資金管理體系，實(shí)行“收支兩條線”管理，任何單位和個(gè)人不得截留、坐支和挪用。上述兩方面都要求加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)站通行費(fèi)收入的管理工作，防止和杜絕違紀(jì)違法行為的發(fā)生。
一、通行費(fèi)收入管理中存在的問(wèn)題及分析
通行費(fèi)收入管理中可能發(fā)生的問(wèn)題，不管具體形式如何，歸根就底都可歸結(jié)為不按規(guī)定及時(shí)足額上解通行費(fèi)收入。因此，有必要對(duì)此類行為的心理動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析。
1.截留通行費(fèi)收入以調(diào)節(jié)各月份、年份的通行費(fèi)收入水平。
收費(fèi)站實(shí)行計(jì)劃管理，根據(jù)上年的通行費(fèi)收入水平和行車量的變化情況，在年初對(duì)各收費(fèi)站下達(dá)年度收費(fèi)任務(wù)，再根據(jù)年度任務(wù)分解到各月份。由于通行費(fèi)收入水平在時(shí)間上體現(xiàn)出來(lái)的不均衡性，收費(fèi)站就有可能在收費(fèi)任務(wù)完成較好、超收較多的月份、年份，截留部分通行費(fèi)收入，留待收費(fèi)任務(wù)完成較差的月份、年份來(lái)抵足收費(fèi)任務(wù)，以達(dá)到調(diào)節(jié)各月份、年份通行費(fèi)收入水平的目的。
2.滾動(dòng)坐支通行費(fèi)收入彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)超支
在上級(jí)下達(dá)的經(jīng)費(fèi)支出計(jì)劃較緊的情況下，有的收費(fèi)站沒(méi)有做到量入為出的原則，造成在計(jì)劃期后期經(jīng)費(fèi)不足。于是就利用通行費(fèi)收入滾動(dòng)坐支來(lái)加以彌補(bǔ)，客觀上造成占用通行費(fèi)收入的事實(shí)，迫使上級(jí)被動(dòng)地追加經(jīng)費(fèi)支出計(jì)劃來(lái)予以核銷。
3.個(gè)人挪用通行費(fèi)收入
這是性質(zhì)最為嚴(yán)重的一種，利用通行費(fèi)收入從收入到解繳的時(shí)間差，可能存在挪用通行費(fèi)收入的情況。
二、載留、坐支、挪用通行費(fèi)收入行為在財(cái)務(wù)上的表現(xiàn)形式。
1.顯性形式
表現(xiàn)為每個(gè)會(huì)計(jì)期末有較為大額的“現(xiàn)金”科目余額。形成的原因是在實(shí)現(xiàn)通行費(fèi)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，按實(shí)收額先做“借：現(xiàn)金，貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—通行費(fèi)收入”的會(huì)計(jì)分錄，再按截留后的金額做一筆“借：銀行存款—通行費(fèi)收入專戶存款，貸：現(xiàn)金”的會(huì)計(jì)分錄。由于存入專戶的通行費(fèi)收入不足額，差額在賬面上就體現(xiàn)為“現(xiàn)金”科目的余額。同時(shí)，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款—通行費(fèi)收入”貸方余額與“銀行存款—通行費(fèi)收入專戶存款”借方余額的差額也能暴露問(wèn)題。此種情況較為明顯，故而稱為顯性形式。
2.隱性形式
此種情況較為隱蔽，不會(huì)存在大額的“現(xiàn)金”余額。原因是在實(shí)現(xiàn)通行費(fèi)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，按其實(shí)收額減去其截留額的金額做“借：銀行存款—通行費(fèi)專戶存款，貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—通行費(fèi)收入”的會(huì)計(jì)分錄，截留部分就暫時(shí)形成賬外資金。此種情況只有通過(guò)票據(jù)管理來(lái)發(fā)現(xiàn)，即從特定時(shí)段票據(jù)的領(lǐng)用到核銷整個(gè)過(guò)程的最終結(jié)果，可以得出票據(jù)銷售的金額應(yīng)等于當(dāng)期通行費(fèi)收入的實(shí)收額的結(jié)論。如果不等，就一定存在通行費(fèi)收入截留等問(wèn)題。
三、對(duì)策
1.加強(qiáng)管理控制
（1）核定合理的“現(xiàn)金”限額。根據(jù)工作實(shí)踐，除找零準(zhǔn)備現(xiàn)金金額外，在沒(méi)有發(fā)生突發(fā)事件的情況下，一站一點(diǎn)兩萬(wàn)元的現(xiàn)金限額基本能滿足需要，并且一站多點(diǎn)的收費(fèi)站現(xiàn)金限額滿足公式“R=1+N”，其中R是一站多點(diǎn)收費(fèi)站所需現(xiàn)金金額，N為站點(diǎn)數(shù)，單位為萬(wàn)元。另外，根據(jù)行車量和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)核定合理的找零準(zhǔn)備現(xiàn)金金額也是極為重要的工作。
�。�2）加強(qiáng)票據(jù)管理。票據(jù)領(lǐng)取、保存、使用、核銷四個(gè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)工作必須按規(guī)定做好，《票據(jù)銷售日報(bào)表》、《票據(jù)銷售月報(bào)表》等報(bào)表必須及時(shí)正確編制。這是收費(fèi)管理部門(mén)掌握通行費(fèi)收入實(shí)際水平的根本途徑，通行費(fèi)收入管理工作的根本思路也應(yīng)是“以票管錢(qián)”。
2.改進(jìn)會(huì)計(jì)控制
在現(xiàn)行的《貴州省公路收費(fèi)站會(huì)計(jì)核算辦法》中，對(duì)通行費(fèi)收入的核算主要是通過(guò)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“銀行存款—通行費(fèi)專戶存款”兩個(gè)科目來(lái)實(shí)現(xiàn)。其中“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目下設(shè)“通行費(fèi)收入”、“收入解繳”、“通行費(fèi)其他收入”三個(gè)二級(jí)科目。
“通行費(fèi)收入”平時(shí)余額在貸方，用以核算實(shí)現(xiàn)的通行費(fèi)收入，年終全額轉(zhuǎn)入“收入解繳”貸方，無(wú)余額。
“收入解繳”為監(jiān)交科目，上解通行費(fèi)收入時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款—通行費(fèi)專戶存款”，年終結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。
“通行費(fèi)其他收入”用以核算“銀行存款—通行費(fèi)專戶存款”的利息收入。由于不是本文論述重點(diǎn)，可不予討論。
實(shí)踐證明，“收入解繳”明細(xì)科目并不能真正起到“監(jiān)交”之目的，上述會(huì)計(jì)核算也不能有效起到控制通行費(fèi)收入的作用（下文將舉例闡述）。因此，可考慮在“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”下增設(shè)一個(gè)“欠繳通行費(fèi)收入”二級(jí)科目，來(lái)加強(qiáng)對(duì)通行費(fèi)收入的會(huì)計(jì)控制。貸方反應(yīng)未足額上解的通行費(fèi)收入，借方反映欠繳通行費(fèi)收入的解繳情況。舉例說(shuō)明如下：（其中甲為現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算辦法的會(huì)計(jì)處理方式，乙為改進(jìn)后的會(huì)計(jì)處理方式）。
1.某收費(fèi)站實(shí)現(xiàn)通行費(fèi)收入10萬(wàn)元，某站只以8萬(wàn)元入賬。
甲：借：銀行存款—通行費(fèi)專戶存款 —某站 8 萬(wàn)
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—通行費(fèi)收入 8 萬(wàn)
乙：與甲相同
2.該站將其中8萬(wàn)元匯繳到收費(fèi)管理科專戶存款賬戶。
甲：借：銀行存款—通行費(fèi)專戶存款 —收費(fèi)科 8 萬(wàn)
貸：銀行存款—通行費(fèi)專戶存款—某站 8 萬(wàn)
乙：與甲相同
3.收費(fèi)管理科上解通行費(fèi)收入到省專戶；通過(guò)票據(jù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)某站實(shí)際實(shí)現(xiàn)通行費(fèi)收入為10萬(wàn)元。
甲：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—收入解繳 8萬(wàn)
貸：銀行存款—通行費(fèi)專戶存款—收費(fèi)科8萬(wàn)
乙：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—收入解繳 10萬(wàn)
貸：銀行存款—通行費(fèi)專戶存款—收費(fèi)科8萬(wàn)
應(yīng)繳財(cái)政專戶款—欠繳通行費(fèi)收入 2萬(wàn)
并督促某站將欠繳2萬(wàn)元及時(shí)補(bǔ)繳，補(bǔ)繳時(shí)
借：銀行存款—通行費(fèi)專戶存款—收費(fèi)科 2萬(wàn)
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—通行費(fèi)收入 2萬(wàn)
借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—欠繳通行費(fèi)收入 2萬(wàn)
貸：銀行存款—通行費(fèi)專戶存款—收費(fèi)科2萬(wàn)
4.年終結(jié)轉(zhuǎn)
甲：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—通行費(fèi)收入 8萬(wàn)
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—收入解繳 8萬(wàn)
乙：如某站已將欠繳通行費(fèi)收入補(bǔ)繳，則：
借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—通行費(fèi)收入 10萬(wàn)
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—收入解繳 10萬(wàn)
如尚未補(bǔ)繳則會(huì)計(jì)處理與甲相同�！笆杖虢饫U”和“欠繳通行費(fèi)收入”兩明細(xì)科目將分別有2萬(wàn)元的借方和貸方余額，用以說(shuō)明該收費(fèi)站欠繳通行費(fèi)收入2萬(wàn)元。
