企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等所耗費(fèi)物化勞動(dòng)、活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值的貨幣表現(xiàn),是商品價(jià)值的重要組成部分。
成本是商品經(jīng)濟(jì)的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇。
馬克思曾科學(xué)地指出了成本的經(jīng)濟(jì)性質(zhì):“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品W的價(jià)值,用公式來(lái)表示是W=C+V+M。如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余價(jià)值M,那么,在商品剩下來(lái)的,只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值”!吧唐穬r(jià)值的這個(gè)部分,即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分,只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西,所以對(duì)資本家來(lái)說(shuō),這就是商品的成本價(jià)格”(《資本論》第3卷!恶R克思恩格斯全集》第25卷,人民出版社1974年版,第30頁(yè))。馬克思的這段話,第一,指出的只是產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),并不是泛指一切成本;第二,從耗費(fèi)角度指明了產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是C+V,由于C+V的價(jià)值無(wú)法計(jì)量,人們所能計(jì)量和把握的成本,實(shí)際上是C+V的價(jià)格即成本價(jià)格;第三,從補(bǔ)償角度指明了成本的補(bǔ)償商品生產(chǎn)中使資本自身消耗的東西,實(shí)際上是說(shuō)明了對(duì)成本對(duì)再生產(chǎn)的作用。也就是講產(chǎn)品成本是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度,由此也可見(jiàn),在一定的產(chǎn)品銷假量和銷售價(jià)格的條件下,產(chǎn)品成本水平的高低,不但制約著企業(yè)的生存,而且決定著剩余價(jià)值M即利潤(rùn)的多少,從而制約著企業(yè)再生產(chǎn)擴(kuò)大的可能性。馬克思對(duì)于成本的考察,既看到耗費(fèi),又重視補(bǔ)償,這是對(duì)成本性質(zhì)完整的理解。在商品生產(chǎn)條件下,耗費(fèi)和補(bǔ)償是對(duì)立統(tǒng)一的。任何耗費(fèi)總是個(gè)別生產(chǎn)者的事,而補(bǔ)償則是社會(huì)的過(guò)程。耗費(fèi)要求得到補(bǔ)償和能否得到補(bǔ)償是兩個(gè)不同的事情。這就迫使商品生產(chǎn)者不得不重視成本,努力加強(qiáng)最管理,力求以較少的耗費(fèi)來(lái)尋求補(bǔ)償,并獲取最大限度的利潤(rùn)。
也有的認(rèn)為:我國(guó)處在社會(huì)主義初級(jí)階段,允許多種所有制的生產(chǎn)主體同時(shí)并存;成本的涵義應(yīng)與目前的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng),采用如下的多種理論成本。生產(chǎn)主體是小商品生產(chǎn)者的,只有生產(chǎn)資料需要購(gòu)買即勢(shì)支費(fèi)用,所需要的勞動(dòng)就是生產(chǎn)者本身,不需付給資,可以用C作為其理論成本;生產(chǎn)主體是國(guó)有企業(yè)的,以社會(huì)作為主體,商品生產(chǎn)中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)都可看作社會(huì)的耗費(fèi),是社會(huì)生產(chǎn)成本,可以用C+V+M作為其理論成本;其他生產(chǎn)主體一般用C+V作為理論成本。
成本的構(gòu)成內(nèi)容要服從管理的需要,并且隨著管理的發(fā)展而發(fā)展。國(guó)家規(guī)定成本的構(gòu)成內(nèi)容主要包括:①原料、材料、燃料等費(fèi)用,表現(xiàn)商品生產(chǎn)中已耗費(fèi)的勞動(dòng)對(duì)象的價(jià)值;②折舊費(fèi)用,表現(xiàn)商品生產(chǎn)中已耗費(fèi)的勞動(dòng)對(duì)象的價(jià)值;③工資,表現(xiàn)生產(chǎn)者的必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值。在實(shí)際工作中,為了促使企業(yè)厲行節(jié)約,減少損失,加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,對(duì)于一些不形成產(chǎn)品價(jià)值的損失性支出(如工業(yè)企業(yè)里的廢品損失、停工損失等),也列入產(chǎn)品成本之中。此外,對(duì)某些應(yīng)從為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值中進(jìn)行分配的部分(如財(cái)產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)用等)也列入產(chǎn)品成本。這說(shuō)明產(chǎn)品成本的實(shí)際內(nèi)容,一方面要求反映成本的客觀經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),另一方面又要按照國(guó)家的分配方針和財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定,把某些不屬于C+V的內(nèi)容列入成本,而把某些屬于活勞動(dòng)耗費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用列為營(yíng)業(yè)外支出或從留利中開(kāi)支。
成本作為資本耗費(fèi),發(fā)生于生產(chǎn)過(guò)程,而補(bǔ)償價(jià)值的生產(chǎn)成果的分配,屬于分配領(lǐng)域的范疇;作為商品的所有者的經(jīng)營(yíng)者為首,常常會(huì)對(duì)分配領(lǐng)域的一些支出,列作生產(chǎn)成本,導(dǎo)致實(shí)際補(bǔ)償價(jià)值和已經(jīng)消耗的C+V+不一致。
成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定了成本在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要作用。
。1)成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度。企業(yè)為了保證再生產(chǎn)的不斷進(jìn)行,必須對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi),即資金耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償。企業(yè)是自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者,其生產(chǎn)耗費(fèi)須用自身的生產(chǎn)成果,即銷售收入來(lái)補(bǔ)償。維持企業(yè)再生產(chǎn)按原有規(guī)模進(jìn)行。而成本就是衡量這一補(bǔ)償份額大小的尺度。
。2)成本是制訂產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。產(chǎn)品價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。但在現(xiàn)階段,人們還不能直接地準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的價(jià)值,而只能計(jì)算成本。成本作為價(jià)值構(gòu)成的主要組成部分,其高低能反映產(chǎn)品價(jià)值量的大小,因而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本成為制訂產(chǎn)品價(jià)格的重要基礎(chǔ)。也正是如此,需要正確地核算成本,才能使價(jià)格最大限度地反映社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)的消耗水平,從而接近價(jià)值。當(dāng)然,產(chǎn)品的定價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作,還應(yīng)考慮其他因素,如國(guó)家的價(jià)格政策及其他經(jīng)濟(jì)政策法令、產(chǎn)品在市場(chǎng)上的供求關(guān)系及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)勢(shì)等等。
。3)成本是計(jì)算企業(yè)盈虧的依據(jù)。企業(yè)只有當(dāng)其收入超出其為取得收入而發(fā)生的支出時(shí),才有盈利。成本也是劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和企業(yè)純收入的依據(jù)。因?yàn)槌杀疽?guī)定了產(chǎn)品出售價(jià)格的最低經(jīng)濟(jì)界限,在一定的銷售收入中,成本所占比例越低,企業(yè)的純收入就越多。
。4)成本是企業(yè)進(jìn)行決策的依據(jù)。企業(yè)要努力提高其在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益。首先必須進(jìn)行正確可行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,而成本就是其中十分重要的一項(xiàng)因素。成本作為價(jià)格的主要組成部分,其高低是決定企業(yè)有無(wú)競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在很大程度上就是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),而價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)際內(nèi)容就是成本競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)只有努力降低成本,才能使自己的產(chǎn)品在市場(chǎng)中具有較高的競(jìng)爭(zhēng)能力。
。5)成本是綜合反映企業(yè)工作業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各方面工作的業(yè)績(jī) ,都可以直接或間接地在成本上反映出來(lái),如產(chǎn)品設(shè)計(jì)好壞、生產(chǎn)工藝合理程度、產(chǎn)品質(zhì)量高低、費(fèi)用開(kāi)支大小、產(chǎn)品產(chǎn)量增減以及各部門(mén)各環(huán)節(jié)的工作銜接協(xié)調(diào)狀況等等。正因如此,可以通過(guò)對(duì)成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等來(lái)促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,努力改善管理,不斷降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。
此外 也有人將成本概括為人們?yōu)檫M(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的所須耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力等資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化。它具有以下幾個(gè)方面的涵義:
。1)成本是生產(chǎn)和銷售一定種類與數(shù)量產(chǎn)品以耗費(fèi)資源用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)需要消耗生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力,這些消耗在成本中用貨幣計(jì)量,就表現(xiàn)為材料費(fèi)用、折舊費(fèi)用、工資費(fèi)用等。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅包括生產(chǎn),也包括銷售活動(dòng),因此在銷售活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用,也應(yīng)計(jì)入成本。同時(shí),為了管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用,也應(yīng)計(jì)入成本。同時(shí),為了管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用也具有形成成本的性質(zhì)。
(2)成本是為取得物質(zhì)資源所需付出的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),購(gòu)置各種生產(chǎn)資料或采購(gòu)商品,而支付的價(jià)款和費(fèi)用,就是購(gòu)置成本或采購(gòu)成本。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷進(jìn)行,這些成本就轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本和銷售成本。
。3)成本是為達(dá)到一定目的而付出或應(yīng)付出資源的價(jià)值犧牲,它可用貨幣單位加以計(jì)量。
(4)成本是為達(dá)到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
根據(jù)成本核算和成本管理的需要,可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本進(jìn)行多種分類。
。1)按概念形成可分為理論成本和應(yīng)用成本。
。2)按應(yīng)用情況可分為財(cái)務(wù)成本和管理成本。
。3)按產(chǎn)生依據(jù)可分為實(shí)際成本和估計(jì)成本。
。4)按發(fā)生情況可分為原始成本和重置成本。
(5)按形成時(shí)間可分為歷史成本和未來(lái)成本。
(6)按計(jì)量單位可分為單位成本和總成本。
。7)按計(jì)算根據(jù)可分為個(gè)別成本和平均成本。
。8)按包括的范圍可分為全部成本和部分成本。
(9)按生產(chǎn)過(guò)程中的順序關(guān)系可分為車間成本和工廠成本。
(10)按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍,可分為生產(chǎn)成本和銷售成本。
。11)按與收益的關(guān)系可分為已耗成本和未耗成本。
。12)按與決策的關(guān)系,可分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。
(13)按與現(xiàn)金支出關(guān)系,可分為付現(xiàn)成本和沉沒(méi)成本。
。14)按與計(jì)劃的關(guān)系,可分為計(jì)劃成本和預(yù)計(jì)成本。
。15)按數(shù)量變化關(guān)系,可分為邊際成本、增量成本和差別成本。
。16)按可否免除,可分為可避免成本和不可避免成本。
。17)按可否推遲發(fā)生,可分為可遞延成本和預(yù)計(jì)成本。
(18)按發(fā)生可否加以控制,可分為可控成本與不可控成本。
。19)按性態(tài),可分為變動(dòng)成本和固定成本。
(20)按發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系,可分為直接成本和間接成本。
。21)按產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況,可分為主要成本和加工成本。
為了便于進(jìn)行成本管理,還可運(yùn)用其他一些成本分類概念,如機(jī)會(huì)成本、責(zé)任成本、安額成本、目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等等。