淺議包裝物押金增值稅的會(huì)計(jì)處理

    企業(yè)銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便于周轉(zhuǎn)使用。對(duì)于包裝物押金如何計(jì)繳增值稅及會(huì)計(jì)上作何處理，成為會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額�！币�(guī)定中的“逾期”指以一年為限，對(duì)于收取的一年以上的押金，無論今后是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。

    在包裝物押金應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算上，應(yīng)注意的兩個(gè)問題：

   （1）收取的押金是含稅押金，沒收押金時(shí)應(yīng)將其還原成不含稅押金，然后計(jì)算銷項(xiàng)稅額；

    （2）沒收的押金適用的稅率是所包裝貨物適用稅率。本文將對(duì)其會(huì)計(jì)核算問題談?wù)剛�(gè)人淺見�！　�

   例：企業(yè)銷售產(chǎn)品100件，售價(jià)500元/件，每件收取包裝物押金93.60元。包裝物成本價(jià)為70元/件。

    一、當(dāng)包裝物退還期限在一年以內(nèi)時(shí)

    （一）銷售時(shí)

    借：銀行存款67860

       貸：產(chǎn)品銷售收入50000

           應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

           其他應(yīng)付款—存入保證金9360

    同時(shí)

    借：包裝物—出租出借包裝物7000

        貸：包裝物7000

    （二）逾期沒收押金時(shí)

    借：其他應(yīng)付款——存入保證金9360

        貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

            應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360

    同時(shí)

    借：其他業(yè)務(wù)支出7000

        貸：包裝物—出租出借包裝物7000

    二、當(dāng)包裝物退還期限在一年以上時(shí)

    （一）銷售時(shí)

    除應(yīng)作分錄（1）、分錄（2），還應(yīng)確定有關(guān)包裝物押金增值稅的會(huì)計(jì)分錄。筆者認(rèn)為，這一會(huì)計(jì)分錄可以有兩種不同的會(huì)計(jì)處理，分錄如下：

    第一種

    借：遞延稅款1369

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360

    第二種

    借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用1360

        貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360

    前一種處理是考慮到當(dāng)包裝物退還期限到期而購貨方未能及時(shí)退回包裝物時(shí)，便沒收押金，視同銷售處理，故將該筆銷項(xiàng)稅額計(jì)入“遞延稅款”科目；后一種處理則基于到期時(shí)購貨方及時(shí)退回包裝物，押金必須退還，包裝物最終未能實(shí)現(xiàn)銷售。由于該筆銷售項(xiàng)稅不同于“產(chǎn)品銷售稅金及附加”的核算內(nèi)容，故作為“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”處理較為合適。

    （二）到期退回包裝物而退還押金時(shí)

    1.收到包裝物分錄

    借：包裝物7000

        貸：包裝物—出租出借包裝物7000

    2.按前述核算方法的不同，應(yīng)分別作如下分錄：

    第一種

    借：其他應(yīng)付款—存入保證金9360

        貸：銀行存款9360

    同時(shí)

    借：以前年度損益調(diào)整1360

        貸：遞延稅款1360

    第二種只作分錄（8）

    （三）到期未及時(shí)退回包裝物而沒收押金時(shí)除應(yīng)作分錄（4）外，還應(yīng)按前述核算方法的不同分別作如下分錄：

    第一種

    借：其他應(yīng)付款—存入保證金9360

        貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

            遞延稅款1360

    第二種

    借：其他應(yīng)付款—存入保證金9360

        貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

            以前年度損益調(diào)整1360