會(huì)計(jì)集中核算審計(jì)怎樣應(yīng)對(duì)

    實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，是財(cái)政管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是會(huì)計(jì)核算方式的一次重大變革。目前，會(huì)計(jì)集中核算制度已在我省全面施行，各項(xiàng)具體制度和方式方法正在不斷完善。會(huì)計(jì)集中核算后必然給審計(jì)工作帶來一些新影響，其有利方面有：

     1、集中核算使會(huì)計(jì)核算加強(qiáng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能強(qiáng)化，信息質(zhì)量提高，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。 　　

     2、會(huì)計(jì)核算中心集中了大量行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料和信息，審計(jì)部門花費(fèi)較少的審計(jì)成本即可比較全面了解各單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，有利于確定審計(jì)對(duì)象和審計(jì)重點(diǎn)，有利于進(jìn)行宏觀分析和全面評(píng)價(jià)。 　　 
     3、會(huì)計(jì)核算中心實(shí)施會(huì)計(jì)電算化操作，對(duì)納入核算單位采用同一套核算軟件，有利于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開展，審計(jì)部門若能與核算中心聯(lián)網(wǎng)，則能方便地實(shí)現(xiàn)事前、事中監(jiān)督，提升審計(jì)層次。

 　　4、對(duì)于以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的界限較模糊問題的定性，能做到更加清楚、準(zhǔn)確，最直接的是“小金庫(kù)”問題的認(rèn)定，各行政事業(yè)單位除規(guī)定允許其保留之外的賬戶和資金都應(yīng)視為“賬外賬”、“小金庫(kù)”。 　　   實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，審計(jì)工作也面臨著新困難，主要包括：

　　1、由于審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間增加了會(huì)計(jì)核算中心，核算中心與被審計(jì)單位可能就一些會(huì)計(jì)核算責(zé)任問題相互推諉，使得資料提供、具體事項(xiàng)問詢、問題責(zé)任認(rèn)定難度加大。
　　
     2、會(huì)計(jì)核算工作從被審計(jì)單位分離出來，因現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則未能涵蓋此類情況，由此產(chǎn)生一些新的問題，如由誰(shuí)對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整作出承諾，由誰(shuí)簽證及怎么簽證等，都需要進(jìn)一步研究和探索。
　　
    3、為逃避核算中心會(huì)計(jì)監(jiān)督，一些單位違紀(jì)行為可能更隱蔽，已經(jīng)出現(xiàn)了“下沉”所屬二、三級(jí)單位和外移其他相關(guān)單位及協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織等現(xiàn)象，如有些單位與關(guān)聯(lián)單位商定，將應(yīng)收的管理費(fèi)、租金、投資分紅等收入不納入核算中心，直接在對(duì)方單位列支。這樣，審計(jì)查處違紀(jì)問題難度加大。

　　4、由于核算中心會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及其對(duì)各單位的具體工作和開支項(xiàng)目不十分清楚，會(huì)計(jì)核算上存在一些缺陷，特別是對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、往來款項(xiàng)核算上列支串戶和不夠明細(xì)，將增加具體審計(jì)的難度。

 　面對(duì)會(huì)計(jì)集中核算給審計(jì)工作帶來的影響，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真研究，及時(shí)采取有效措施應(yīng)對(duì)。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算中心成立后雖多了一道財(cái)務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但它不能代替審計(jì)，不能理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督加強(qiáng)而審計(jì)監(jiān)督削弱了，相反更應(yīng)該認(rèn)為這是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位審計(jì)任務(wù)不會(huì)發(fā)生數(shù)量上的變化，但審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、方式方法等要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。隨著實(shí)踐的不斷發(fā)展，要不斷研究探索，創(chuàng)出新的工作思路，以取得更大成效。

 　　一、規(guī)范審計(jì)操作程序

 　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度后，由于對(duì)會(huì)計(jì)核算職能從被審計(jì)單位分離出來的客觀實(shí)際和主觀認(rèn)識(shí)不夠，審計(jì)中出現(xiàn)了一些操作程序上的新問題。我們?cè)谡J(rèn)真研究后認(rèn)為，根據(jù)“三不變”原則，各單位會(huì)計(jì)法律主體地位不變，仍是審計(jì)通知書的主送單位，負(fù)責(zé)提供資料和承諾、簽證；會(huì)計(jì)核算中心承擔(dān)著各單位的會(huì)計(jì)核算職責(zé)，必須積極配合審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各單位的審計(jì)；審計(jì)通知書同時(shí)抄送會(huì)計(jì)核算中心，被審計(jì)單位據(jù)此向核算中心領(lǐng)取本單位會(huì)計(jì)資料，提供給審計(jì)組。

 　　二、適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn) 

　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算一定程度上加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)隨之有所調(diào)整，要加強(qiáng)對(duì)核算中心會(huì)計(jì)監(jiān)督未涉及和不能到位部分的審計(jì)監(jiān)督。我們現(xiàn)在在對(duì)納入會(huì)計(jì)核算中心核算的行政事業(yè)單位審計(jì)中，主要從以下六個(gè)方面著手：一是內(nèi)控制度建立執(zhí)行；二是預(yù)算外收入和其他收入；三是實(shí)物資產(chǎn)管理；四是專項(xiàng)資金使用；五是往來賬款的真實(shí)性；六是尚未納入中心核算的專項(xiàng)資金、賬戶以及所屬二、三級(jí)單位。

 　　三、積極改進(jìn)審計(jì)方法 

　　會(huì)計(jì)集中核算后，隨著審計(jì)重點(diǎn)的調(diào)整，我們的審計(jì)方法也相應(yīng)作了改進(jìn)，除審查由核算中心提供的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等資料外，更注重外圍調(diào)查、延伸審計(jì)、追蹤審計(jì)、實(shí)物清查等工作。外圍調(diào)查，就是通過調(diào)查盡可能全面掌握被審計(jì)單位工作性質(zhì)、收支項(xiàng)目和財(cái)務(wù)狀況等，以確定核算中心提供的會(huì)計(jì)資料是否全面、真實(shí)地予以反映；延伸審計(jì)，就是要審計(jì)被審計(jì)單位尚未納入中心核算的專項(xiàng)資金、賬戶以及所屬二、三級(jí)單位，審查其是否存在隱匿違紀(jì)違規(guī)的情況；追蹤審計(jì)，就是要對(duì)異常的開支和往來款項(xiàng)進(jìn)行追蹤，查明是否存在與有關(guān)單位串通，采取虛列支出、轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套現(xiàn)、違規(guī)列支等問題；實(shí)物清查，就是面對(duì)被審計(jì)單位實(shí)物資產(chǎn)管理薄弱等現(xiàn)狀，對(duì)其固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤點(diǎn)清查，督促加強(qiáng)規(guī)范管理。

 　　四、審計(jì)會(huì)計(jì)核算中心 　　會(huì)計(jì)核算中心承擔(dān)著大量行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，集中了各單位的會(huì)計(jì)資料和信息，從加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理和充分有效發(fā)揮審計(jì)作用考慮，會(huì)計(jì)核算中心必然成為重要的審計(jì)對(duì)象。在浙江省委、省政府的重視支持下，我廳緊跟財(cái)政支出改革的步伐，本著“實(shí)事求是、積極探索、摸清情況、穩(wěn)步推進(jìn)”的工作思路，在今年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的審計(jì)。

 　　會(huì)計(jì)核算中心審計(jì)與以往的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)方法等方面有所不同。為此，審計(jì)確定了以內(nèi)控測(cè)試、崗位流程檢查為主，會(huì)計(jì)資料審計(jì)為輔，核算中心審計(jì)和集中核算單位延伸調(diào)查相結(jié)合的方法。具體實(shí)施過程中更多地運(yùn)用觀察法和查詢法。實(shí)踐證明，這種方法比較適用和有效。具體做法是： 　

   　（一）實(shí)事求是，確定目標(biāo) 　　

    會(huì)計(jì)核算中心剛剛運(yùn)行，很多事情還在探索完善之中，因此我們確定初次審計(jì)的目標(biāo)是全面了解會(huì)計(jì)核算中心的工作職責(zé)范圍、運(yùn)行狀況、內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況等，總結(jié)會(huì)計(jì)集中核算取得的成效，客觀地反映出運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)和遇到的問題，提出審計(jì)建議和意見，促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算制度逐步完善。

 　　根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，我們反復(fù)學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)省委、省政府文件以及省領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)講話精神，在進(jìn)行大量的審前調(diào)查、詳細(xì)掌握情況的基礎(chǔ)上，對(duì)全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出如下審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)：

 　　1.檢查會(huì)計(jì)核算中心建立及運(yùn)行情況。

    （1）納入中心核算單位和資金范圍，檢查中心與納入核算單位之間的責(zé)任關(guān)系是否明確，主要檢查中心是否存在有職而無責(zé)無權(quán)的情況，中心和集中核算單位對(duì)違規(guī)核算事項(xiàng)各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是否明晰。（2）中心集中資金的規(guī)模及分戶核算、日常管理情況，主要檢查所集中資金的數(shù)額及性質(zhì)，資金安全、完整情況。（3）檢查中心內(nèi)控制度情況，是否制定了核算操作程序、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、工作制度和崗位職責(zé)。（4）中心自身年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況。

 　　2.檢查會(huì)計(jì)核算中心的職責(zé)履行情況。（1）是否按規(guī)定對(duì)各單位分賬套進(jìn)行核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、合規(guī)，及時(shí)、完整、公允地反映了單位的財(cái)務(wù)狀況。（2）專項(xiàng)資金往來款的核算是否清晰，明細(xì)核算能否滿足各單位財(cái)務(wù)管理的需要。（3）中心對(duì)各單位開支審核把關(guān)情況。（4）會(huì)計(jì)資料保管情況。 　　3.延伸調(diào)查集中核算單位。（1）抽查有代表性的單位，調(diào)查納入中心核算單位資金使用的控制情況，檢查是否存在削弱財(cái)務(wù)管理情況。（2）納入中心核算單位賬戶清理、會(huì)計(jì)移交工作是否及時(shí)完整，手續(xù)是否完備，有無轉(zhuǎn)移隱匿資金現(xiàn)象。（3）會(huì)計(jì)集中核算相關(guān)配套政策規(guī)定執(zhí)行情況。

 　�。ǘ�）上下聯(lián)動(dòng)，穩(wěn)步推進(jìn) 

　　由于會(huì)計(jì)核算中心建立運(yùn)行時(shí)間先后不一，對(duì)其審計(jì)僅作為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容之一，而未作為單獨(dú)的全省同步項(xiàng)目來安排，本次審計(jì)是為今后進(jìn)一步全面深入審計(jì)奠定基礎(chǔ)。因此，我們?cè)诰唧w組織實(shí)施和審計(jì)結(jié)果報(bào)送等方面均按同步項(xiàng)目的要求來布置。全省2002年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃通知和2001年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)工作通知，均對(duì)審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)結(jié)果上報(bào)時(shí)間等作出明確規(guī)定，要求各市審計(jì)局匯總縣（市、區(qū)）審計(jì)結(jié)果，以綜合報(bào)告形式在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上報(bào)省廳，這為順利完成審計(jì)任務(wù)、及時(shí)提交全省綜合報(bào)告打好了基礎(chǔ)。

　　會(huì)計(jì)集中核算在給行政事業(yè)審計(jì)帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)，也給行政事業(yè)審計(jì)工作的發(fā)展和深化帶來機(jī)遇。對(duì)待核算中心這一新生事物，既不能求全責(zé)備，也不能盲目稱頌，應(yīng)站在本職工作角度支持扶持、幫助改進(jìn)，促使健康發(fā)展。時(shí)代在前進(jìn)，實(shí)踐在發(fā)展，審計(jì)工作應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，努力為財(cái)政支出改革和建立公共財(cái)政體制作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。