例2：為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，甲企業(yè)決定以持有的對丙公司的短期股票投資交換A公司的一臺運(yùn)輸機(jī)械。短期股票投資的賬面金額為494000元，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元，公允價(jià)值為520000元；運(yùn)輸機(jī)械的賬面余額為572000元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為14000元，已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30000元，公允價(jià)值為500000元；A公司另外向甲企業(yè)支付銀行存款20000元；整個(gè)交易過程中發(fā)生印花稅680元，甲企業(yè)接受運(yùn)輸機(jī)械發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3000元，除此之外，沒有發(fā)生任何其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：
�、儆�(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為：
20000÷520000=3.85%
這一比例為3.85%，低于25%，屬于非貨幣性交易。
②計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收入
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
�。�494000-10000）-20000／520000×（494000-10000）+680+3000=469064.62（元）
應(yīng)確認(rèn)的收入：
20000-20000／520000×（494000-10000）=1384.62（元）
甲企業(yè)的會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械 469064.62
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 10000
銀行存款 20000
貸：短期投資——丙公司 494000
營業(yè)外收入 3680
銀行存款 1384.62
三、以短期投資換入原材料
企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，如果以短期投資換入原材料，應(yīng)按換出短期投資的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出短期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；按換出短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，如果以短期投資換入原材料，涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別收到補(bǔ)價(jià)與支付補(bǔ)價(jià)，分別進(jìn)行核算。
收到補(bǔ)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算出的換入原材料的入賬價(jià)值，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出短期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”科目；按換出短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按計(jì)算出的應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。
支付補(bǔ)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)按換出短期投資的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出短期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；按換出短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
例3：2002年8月31日，甲企業(yè)決定以持有的短期投資交換B公司的一批原材料。短期投資的賬面余額為732000元，公允價(jià)值為744000元；原材料的賬面余額為660000元，公允價(jià)值為864000元；甲企業(yè)另外向B公司支付銀行存款120000元；B公司銷售原材料的計(jì)稅價(jià)格為960000元，適用的增值稅稅率為17%；假設(shè)甲企業(yè)沒有為短期投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：
①計(jì)算支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例
120000÷（120000+744000）=13.89%
這一比例為13.89%，低于25%，屬于非貨幣性交易。
②計(jì)算換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與其他資產(chǎn)進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為960000×17%=163200（元）
甲企業(yè)的會計(jì)分錄如下：
借：原材料 688800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 163200
貸：短期投資 732000
銀行存款 120000