根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司，短期投資應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。中期期末或年度終了，應(yīng)將股票、債券等短期投資的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，如市價(jià)低于成本的，按其差額，借記“投資收益”帳戶，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶；如其市價(jià)在以后又回升，按回升增加的數(shù)額作相反的記錄。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意兩者的區(qū)別。
三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)在購(gòu)銷活動(dòng)中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)，主要包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)所占用的資金比重不斷增加，不能回收的風(fēng)險(xiǎn)逐步擴(kuò)大，加強(qiáng)對(duì)這部分資金的審計(jì)，具有重要的意義。
（一）應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)有如下幾點(diǎn)：
第一，審查應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。
第二，確定應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)余額的真實(shí)性和反映的恰當(dāng)性；確定其是否存在，并為企業(yè)所有。
第三，確定壞帳損失、壞帳準(zhǔn)備的合法性以及帳務(wù)處理的正確性。
第四，確定應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生、收回的正確性、合法性和及時(shí)性。
�。ǘ⿷�(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容
為了防止差錯(cuò)，降低風(fēng)險(xiǎn)，消除營(yíng)私舞弊，企業(yè)必須建立一個(gè)良好的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制制度。其主要內(nèi)容是：
1.職責(zé)分工制度
例如，記帳人員、開具銷貨發(fā)票人員不應(yīng)兼任出納員；票據(jù)保管人員不得經(jīng)辦會(huì)計(jì)記錄；各級(jí)人員都應(yīng)有嚴(yán)密的辦事手續(xù)制度。
2.嚴(yán)格的審批制度
例如，各種賒銷預(yù)付，接受顧客票據(jù)或票據(jù)的貼現(xiàn)換新，都應(yīng)按規(guī)定的程序批準(zhǔn)。
3.健全的憑證保管、記錄和審核制度
客戶的借款憑證必須妥善地審查保管，做好明細(xì)記錄并及時(shí)登記入帳，憑證的收入和支出必須經(jīng)過(guò)審查。
4.及時(shí)的貨款對(duì)帳、清算和催收制度
對(duì)應(yīng)收及預(yù)付帳款應(yīng)及時(shí)進(jìn)行排隊(duì)分析，針對(duì)逾期帳款采取不同措施，努力促使帳款的及時(shí)足額清算和回收。對(duì)經(jīng)辦人員建立責(zé)任制度，加強(qiáng)各項(xiàng)帳款的催收工作�！ �
5.嚴(yán)格的審查和管理制度
對(duì)預(yù)付帳款的協(xié)議、合同應(yīng)嚴(yán)格審查，對(duì)銷貨退回和折讓、票據(jù)貼現(xiàn)和壞帳轉(zhuǎn)銷應(yīng)加強(qiáng)審核和管理。
�。ㄈ⿷�(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
審計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，首先應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的了解和描述，對(duì)貨運(yùn)文件、銷貨發(fā)票、應(yīng)收帳款帳齡等的抽查和分析，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。主要內(nèi)容有：
1、編制應(yīng)收及預(yù)付帳款內(nèi)部控制制度說(shuō)明 常用的方法有編寫書面說(shuō)明、編制內(nèi)部控制問(wèn)卷和內(nèi)部控制流程圖。
2、抽查內(nèi)部控制制度規(guī)定的重要事項(xiàng)
（1）抽查銷貨發(fā)票并與銷貨通知單、顧客訂貨單及貨運(yùn)文件相核對(duì)，以證明銷貨的品種、規(guī)格、數(shù)量和計(jì)價(jià)等是否相符，賒銷商品是否經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)，所有發(fā)出商品是否均已開具發(fā)票。
�。�2）抽查“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，查看應(yīng)收票據(jù)是否逐一登記，票據(jù)貼現(xiàn)利息是否計(jì)算正確，帳務(wù)記錄是否相符。
�。�3）抽查銷貨退回和折讓通知單，查看是否按規(guī)定進(jìn)行審批，金額計(jì)算是否正確。
�。�4）抽查壞帳的轉(zhuǎn)銷。查看壞帳損失是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進(jìn)行審批。
3.對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)
通過(guò)評(píng)價(jià)，審計(jì)人員可以將缺陷部分在管理建議書中予以說(shuō)明，并據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。