1.改制企業(yè)土地的處理
在企業(yè)改制中，國有企業(yè)土地處置是經(jīng)常遇到的一個問題。按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)實行公司制改建，對占有的國有劃撥土地應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評估并按照土地主管機關(guān)的規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后，共有三種處理辦法：一是采取作價入股方式的，評估后將國有土地使用權(quán)作價投資，隨同改建企業(yè)國有資本一并折股，增加公司制企業(yè)的國有股份；二是采取出讓方式，由公司制企業(yè)購買國有土地使用權(quán)，按照規(guī)定支付土地使用權(quán)出讓金；三是采用租賃方式，由公司制企業(yè)租賃使用，按照規(guī)定支付租金。
有的企業(yè)在改制時，土地處置方案存有缺陷，這就給會計處理帶來一些問題。例如，某企業(yè)經(jīng)評估行政劃撥土地總價5000萬元。經(jīng)主管財政部門批準(zhǔn)，土地按以下政策處置，其中：土地總價的20％計1000萬元作為新公司的國有股本，土地總價的30％計1500萬元作為新公司的國有獨享資本公積，土地總價的30％計1500萬元作為新公司股東的共享資本公積，土地總價的20％計1000萬元由新企業(yè)繳納土地出讓金。這里產(chǎn)生了三個問題：一是同一土地的“一女二嫁”，既作為投資，又作為新設(shè)企業(yè)受讓；二是土地單項資產(chǎn)的折股比例與其他資產(chǎn)折股比例不一；三是作為獨享資本公積的土地是否攤銷，攤銷了則侵犯其他股東的權(quán)益，不攤銷又不符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定。
在企業(yè)改制中，有的地方政府收回原地處城市中心的國有企業(yè)土地。在其支付的價款中，可能含有國有企業(yè)職工安置款、國有企業(yè)經(jīng)營虧損補貼。對此，改制企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到土地轉(zhuǎn)讓價款時，將國有企業(yè)職工安置款、國有企業(yè)經(jīng)營虧損補貼計算并先予以扣除后，余額與賬面土地價值差額作為營業(yè)外收支處理。此外，對于改制企業(yè)原國有企業(yè)職工安置款，一般應(yīng)在改制方案中明確，從國有凈資產(chǎn)中預(yù)先抵扣，留作其他長期負(fù)債，用于職工安置。
2.資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日至重組完成日或改制完成日實現(xiàn)凈利潤的歸屬問題
資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日至資產(chǎn)重組完成日或公司改制完成日實現(xiàn)凈利潤的歸屬，一直是會計實務(wù)界探討的問題。例如，某公司為實施集團內(nèi)部資產(chǎn)的戰(zhàn)略性調(diào)整，盤活集團的存量資產(chǎn)，進(jìn)一步發(fā)展壯大公司的實力，提高市場競爭力和抗風(fēng)險能力，擬進(jìn)行資產(chǎn)重組。公司資產(chǎn)評估日為2004年6月30日，完成資產(chǎn)重組日為2004年11月30日。公司自2004年1月1日至11月30日實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，其中，2004年1月1日至2004年6月30日實現(xiàn)的凈利潤為300萬元，2004年7月1日至2004年11月30日實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，上述會計報表均已經(jīng)會計師事務(wù)所審計。這一實例的會計核心問題是：基準(zhǔn)日至資產(chǎn)重組完成日之間實現(xiàn)的凈利潤歸屬，是老股東所有還是新老股東共享。一般情況下，由資產(chǎn)重組方案決定。
這個問題類似一般企業(yè)資產(chǎn)評估日至改制完成日實現(xiàn)凈利潤的歸屬處理。對非上市公司而言，可以參照上市公司的有關(guān)規(guī)定處理。中國證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部《股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄第一號》中指出：“九、關(guān)于評估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間已實現(xiàn)利潤的分配問題。公司應(yīng)在會計報表附注的‘其他重要事項’中披露評估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間公司已實現(xiàn)利潤的分配情況。如果上述期間實現(xiàn)的利潤已分配給發(fā)起人的，且自評估基準(zhǔn)日起存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)未根據(jù)評估價值進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)或調(diào)整折舊或攤銷計提數(shù)的，公司應(yīng)當(dāng)說明上述利潤分配是否會導(dǎo)致發(fā)起人出資不實，影響公司資本保全；并明確由此產(chǎn)生出資不實或影響資本保全的責(zé)任及具體解決辦法�！辈贿^這部分利潤由新老股東共享，比較公平合理，也較容易為股票發(fā)行審核委員會審核通過。 需要注意的是，國有企業(yè)改制還有特別要求。財政部有關(guān)文件規(guī)定，原國有企業(yè)改制，自評估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國有資本持有單位，或經(jīng)國有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國家獨享資本公積管理，留待以后年度擴股時轉(zhuǎn)增國有股份；對原企業(yè)經(jīng)營虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國有資產(chǎn)持有單位補足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國有股份應(yīng)分得的股利補足。
3.自然人折價購買股份的會計處理
某公司改制基準(zhǔn)日為2004年12月31日，經(jīng)評估改制基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)為5000萬元。改制方案中規(guī)定：公司股本總額為7000萬元，其中國家股5000萬元，由集團持有并以2004年12月31日公司凈資產(chǎn)出資；公司持股會出資1000萬元，以公司賬面結(jié)余應(yīng)付工資余額轉(zhuǎn)入；公司自然人（主要是經(jīng)營者和業(yè)務(wù)骨干）出資1000萬元，以90％的折股比例用現(xiàn)金投入。這就引發(fā)以下三個問題：（1）個人折價入股符合企業(yè)改革精神，有利于調(diào)動個人參與改革的積極性，但不符合《公司法》規(guī)定�！豆痉ā返�81條規(guī)定：“國有企業(yè)改建為股份有限公司時，嚴(yán)禁將國有資產(chǎn)低價折股、低價出售或者無償分給個人”�！豆痉ā返�131條規(guī)定：“股票發(fā)行價格可以按照票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額�！保�2）自然人折價購買股份，與資本確定原則相違。資本確定原則要求公司在設(shè)立的時候，必須在章程中對公司的資本總額作出明確規(guī)定，并必須由股東全部認(rèn)足，否則公司不能登記成立。（3）折價認(rèn)股的會計處理會存在一些問題，如果按照實收現(xiàn)金數(shù)額計作股本，則實收股本數(shù)與營業(yè)執(zhí)照核定數(shù)有差距；如果按照作價數(shù)額作股本，那么勢必出現(xiàn)資本公積紅字。從會計角度，自然人折價入股不是一個好方案。比較可行的辦法是，自然人平價出資，公司另行獎勵，獎勵支出報經(jīng)批準(zhǔn)在費用中列支。