在審計過程中,審計人員經(jīng)常會發(fā)現(xiàn),一些單位和部門為了一定目的,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動,做假會計憑證,進(jìn)而造假賬。
一、識別虛假會計憑證,對保證審計工作質(zhì)量具有十分重要的意義。
一是虛假會計憑證是會計信息虛假的基本構(gòu)成因素和基礎(chǔ)。
二是在虛假會計憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索,在審計中要重視虛假會計憑證識別與查處。
三是審計人員對虛假會計憑證的識別關(guān)系審計工作質(zhì)量和審計風(fēng)險控制,因此在審計工作的實踐中,一定要重視對虛假會計憑證的識別與查處。
二、偽造會計憑證的目的,把握虛假會計憑證的特點。違紀(jì)、違法、違規(guī)的單位或部門偽造會計憑證目的:
一是隱瞞利潤,偷逃稅款制作假憑證來虛增成本。如造假工資表等增加成本支出;蚴菍⒇斀(jīng)法規(guī)、會計制度中不能報銷的發(fā)票變換成可進(jìn)成本的運輸、修理、低值易耗品等發(fā)票。
二是為完成利潤指標(biāo)作假憑證來虛增利潤。如隨意開具銷貨發(fā)票,編造虛假銷售,從而虛增應(yīng)收賬款。
三是開具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金,用于各種不合規(guī)的開支。
四是將國有資金轉(zhuǎn)化成投資興辦的有個人參股的有限責(zé)任公司,從中牟取利益,而造假憑證;蚴菍⑵湎聦賳挝毁徺I資產(chǎn)的發(fā)票拿到行政或國有企事業(yè)單位做賬報銷。
五是為形成小金庫或小團(tuán)體私分公款制造假憑證。可見虛假會計憑證是審計工作的大敵,審計人員必須要能夠做到對虛假會計憑證進(jìn)行準(zhǔn)確識別。而要識別虛假會計憑證就要掌握它的特點。
虛假憑證的特點:
一是憑證的日期、數(shù)量、單位、單價、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范,或干脆不填寫,金額一般為某個整數(shù),收款單位印章不清楚。
二是日期與發(fā)票的連續(xù)號碼不相稱,同一個單位開出的同一種發(fā)票,日期在前的號碼卻在后,日期在后的號碼反而在前。
三是工資、獎金或其他各種補助費表上領(lǐng)取人簽字的字跡差不多,或一人代領(lǐng)多人,或人事工資部門下達(dá)的工資單與財務(wù)部門實際發(fā)放工資單不一致。
四是發(fā)票的內(nèi)容與相對應(yīng)的科目不對路。
五是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務(wù)不符。
六是審批手續(xù)不齊全,有的是財務(wù)人員自行審批,有的只有審批人而無經(jīng)辦人,購買物品無倉庫專門驗收人簽字等。
七是內(nèi)容、金額、時間、收入、支出違反一般常理。
三、識別虛假會計憑證方法。
一是在理念上,審計人員應(yīng)做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設(shè)聯(lián)想,并能夠集中精力仔細(xì)查閱憑證,不要因資料多等原因而急躁,確信自己在頭腦中能夠記得很多,要知道如能進(jìn)入審計狀態(tài),自然會前后聯(lián)想,融會貫通,效果才會較好。
二是在查閱大量的憑證中要有側(cè)重。應(yīng)確定好審核、重點審核和抽樣審核等多種方法,可根據(jù)實際情況靈活掌握。一般來說,憑證數(shù)量較少而時間又允許的話,可逐一審核;若憑證數(shù)量較多而時間又允許的話,可進(jìn)行重點審核,重點是審核時間和金,時間的重點應(yīng)放在年終或該單位重大事情的前后月份;金額的重點應(yīng)放在連續(xù)、大額、幾筆相加一個大的整數(shù)上。
三是通過審核發(fā)現(xiàn)一些有疑問的憑證后,進(jìn)行一套系統(tǒng)的核對。
第一、直接核對詢問。即直接向財務(wù)、經(jīng)辦、審批人員及其有關(guān)人員提出詢問,請其解釋,直到解除疑點為止,但不要多說,盡量讓對方多說,尋找突破口,一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證簽字人可能知情,也可能不知情,假憑據(jù)更是如此,先找誰,后找誰只能靈活對待,但有一點必須做到,單獨核對詢問。
第二、走訪,座談核對,當(dāng)場取證。即有針對性地走訪有關(guān)單位或找有關(guān)人員進(jìn)行座談了解,取得第一手資料,往往能收到事半功倍的效果。
第三、證,物核對。也就是按照所懷疑有問題憑證上標(biāo)明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價格等來查看實物,看是否真實,核對可分買方或賣方,無論同哪一方核對,在核對前心中要有數(shù),對核對的實物要有一定的了解,以防張冠李戴。
第四、比較核定。就是將可疑憑證中所載明列支的項目、金額與前后年度、前后月份以及左右單位類似項目的金額發(fā)生情況進(jìn)行核算比較,從而揭開虛假會計憑證的廬山真面目。在必要時,還可請有關(guān)專業(yè)人員,參照國家制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來確定。
第五、快速,直接,不失時機(jī)地延伸審計或調(diào)查。