案例：我公司主要生產(chǎn)加工景泰藍工藝品，接到某汽車公司汽車內(nèi)裝飾件加工業(yè)務，于是決定與當?shù)匾黄噧?nèi)裝飾件廠進行整體置換。雙方聘請當?shù)貦嗤u估機構進行資產(chǎn)評估，評估情況如下：我公司評估前總資產(chǎn)賬面價值1800萬元，其中存貨400萬元，固定資產(chǎn)800萬元，無形及其他資產(chǎn)600萬元；評估后總資產(chǎn)賬面價值2000萬元，其中存貨480萬元，固定資產(chǎn)900萬元，無形及其他資產(chǎn)620萬元。汽車內(nèi)裝飾件廠評估前總資產(chǎn)賬面價值1500萬元，其中存貨300萬元，固定資產(chǎn)700萬元，無形及其他資產(chǎn)500萬元；評估后總資產(chǎn)賬面價值1680萬元，其中存貨400萬元，固定資產(chǎn)750萬元，無形及其他資產(chǎn)530萬元。雙方以評估價值進行整體資產(chǎn)置換，由汽車內(nèi)裝飾件廠向我公司支付差價320萬元。請問：我公司收到的差價要繳企業(yè)所得稅嗎？如何繳？相關資產(chǎn)如何入賬？
江西某景泰藍工藝品生產(chǎn)公司財務人員
專家把脈：你好！企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。
根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25％的，經(jīng)稅務機關審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
由于你公司收到的補價占公允價值的比例為320÷2000=16%，小于25%，根據(jù)稅法規(guī)定，可以享受免稅置換的優(yōu)惠。但你公司收到的補價的增值部分，要繳企業(yè)所得稅。
收取補價部分的實際成本為288萬元（320÷2000×1800），應調(diào)整應納稅所得額32萬元（320÷2000×200）。同時根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則-非貨幣性交易》有關規(guī)定，你們的資產(chǎn)置換業(yè)務應屬于非貨幣性交易，即交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。交易雙方換入資產(chǎn)的成本應以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎確定。具體方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進行分配，據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的成本。
企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補價的一方，應以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補價之和為基礎，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補價的一方，應以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補價，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎。收到補價的，基本原則是按補價占換出各項資產(chǎn)公允價值總額的比例為基礎，確認收益。以換出各項資產(chǎn)的賬面價值總額扣除補價，加上已確認的收益，作為換入各項資產(chǎn)的入賬價值總額，并按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入各項資產(chǎn)的入賬價值總額進行分配，以確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果換出各項資產(chǎn)公允價值總額低于其賬面價值總額，則應以換出各項資產(chǎn)公允價值總額減去補價作為換入各項資產(chǎn)的入賬價值總額，并按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入各項資產(chǎn)的入賬價值總額進行分配，以確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值。換出各項資產(chǎn)公允價值總額與其賬面價值總額之間的差額，確認為當期損失。因此，你公司應以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補價，作為換入資產(chǎn)成本的基礎，按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的收益：
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值－（補價÷換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值＋應支付的相關稅費；應確認的收益=補價－（補價÷換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值。
你公司置換后資產(chǎn)的總價值=1800－288=1512（萬元），存貨的入賬價值=1512×400÷1680=360（萬元），這是含稅價格，如果取得增值稅專用發(fā)票的話，應分離成不含稅價格與增值稅進項稅兩部分分別入賬，固定資產(chǎn)的入賬價值=1512×750÷1680=675（萬元），無形及其他資產(chǎn)入賬價值=1512×530÷1680=477（萬元）。
